■劉曉麗 河南省煤氣（集團）有限責任公司

談到現(xiàn)代企業(yè)的成本管控，我們首先要明確企業(yè)成本管控的目的是“以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”，也就是說要提升成本效益。成本優(yōu)先屬于企業(yè)的三大競爭戰(zhàn)略之一，具有較強的成本優(yōu)勢，企業(yè)就具備了較高的盈利能力和市場競爭力。而現(xiàn)代成本控制的顯著特點是強化成本控制戰(zhàn)略，實施有效的成本管理與控制體系，才是企業(yè)成本管理的根本和基礎(chǔ)。

一、建立適應(yīng)企業(yè)競爭戰(zhàn)略的成本控制戰(zhàn)略

從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來理解成本管控的這一目標，很容易發(fā)現(xiàn)，成本降低是受條件和限度的制約，不是片面性的降成本而降成本。企業(yè)在市場上處于競爭優(yōu)勢關(guān)鍵在于“以同樣的成本為顧客推出更優(yōu)的使用價值”也可以說是“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)無論采用何種成本戰(zhàn)略，都在于企業(yè)全部的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理不得不為企業(yè)整個經(jīng)營管理服務(wù)。

不同的企業(yè)所采用的競爭戰(zhàn)略不同，一個企業(yè)在行業(yè)中基本競爭戰(zhàn)略有三種，分別是：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、集中化戰(zhàn)略。這三種戰(zhàn)略架構(gòu)上差異很大，成功地實施它們需要不同的資源和技能，結(jié)合企業(yè)所采取的不同競爭戰(zhàn)略，要實施相配套的成本管控體系，以使其發(fā)揮出積極作用。如，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是要求把成本控制到比競爭者更低的程度，那么成本就是其競爭戰(zhàn)略的核心，兩者目標是趨于一致的；而差異化戰(zhàn)略是在企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)中形成與眾不同的特色，讓客戶感覺到你提供了比其他競爭者更多的價值；集中化戰(zhàn)略則要求企業(yè)致力于服務(wù)于某一特定的市場細分、某一特定的產(chǎn)品種類或某一特定的地理范圍，充分滿足一部分客戶的特殊需求，以爭取局部競爭優(yōu)勢的競爭策略；那么實施差異化戰(zhàn)略、集中化競爭戰(zhàn)略的企業(yè)，如何實現(xiàn)差異化與集中化是其競爭戰(zhàn)略的核心，那么企業(yè)在建立成本管控體系時，一定要注意以不影響差異化和集中化的前提下去建立成本管控體系，降低成本，而不能出現(xiàn)以成本控制為理由妨礙競爭戰(zhàn)略的實施。但同時也要注意，過度的強調(diào)差異化和集中化也會為競爭對手采用成本優(yōu)先戰(zhàn)略提供機會。

所以，企業(yè)的成本管控戰(zhàn)略要與企業(yè)的競爭戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略相匹配、相協(xié)調(diào)，要促進企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的實施，避免出現(xiàn)建立不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展目標的成本管控體系。

二、分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，確立不同的成本管控戰(zhàn)略

確定了企業(yè)的發(fā)展競爭戰(zhàn)略，還要分析企業(yè)所處的發(fā)展階段，任何企業(yè)都會經(jīng)歷一個逐漸發(fā)展壯大而后又逐漸衰退的過程。企業(yè)所處不同的階段對戰(zhàn)略也有不同的要求，同樣，不同的階段要分別采取不同的成本管控戰(zhàn)略，開發(fā)期，成長期，成熟期，衰退期，每個階段確實具有不同的特點及方式，而身處各個不同階段的市場也一定要求企業(yè)采用與之相關(guān)聯(lián)的對策研究。一般來講：

開發(fā)期，企業(yè)要進行對所處行業(yè)和同類競爭者的價值鏈進行分析，明確自身產(chǎn)品或服務(wù)在行業(yè)價值鏈中確定計劃實施位置，以極大限度地行使價值鏈分析中的各類市場產(chǎn)業(yè)成本等信息，來做出決定是采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異領(lǐng)先戰(zhàn)略還是兩者相結(jié)合的組合戰(zhàn)略；

成長和成熟期是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)在拓展市場后的發(fā)展階段，一旦被市場接受，在進行若干時間的成長期后步入成熟期。企業(yè)也會因所提供產(chǎn)品和服務(wù)的生命周期的有所變更相對應(yīng)地走向不同的發(fā)展階段。由于前開發(fā)期及開發(fā)期已經(jīng)對企業(yè)的向前發(fā)展實施了進一層的探討及規(guī)劃，因此，這兩個階段關(guān)鍵是貫徹前期基礎(chǔ)上所定下來的戰(zhàn)略，是戰(zhàn)略成本管理實施與控制的重要一環(huán)，企業(yè)要盡可能找對策挖掘其戰(zhàn)略的價值。戰(zhàn)略成本動因分析將為挖掘此類價值起到極為有利的作用。

不同的時期有不同的成本管控戰(zhàn)略，而企業(yè)其目前所處的階段是怎樣以及其產(chǎn)品是處在生命周期的什么階段，要靠企業(yè)自身的管理決策層去研究、理解和發(fā)現(xiàn)，這樣才能在相應(yīng)的階段適時調(diào)整階段性策略。

三、推行企業(yè)全過程、全員成本管控思想和全面精細化成本管控體系

針對當前企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境，傳統(tǒng)粗放式的管理已經(jīng)越來越不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，必須依靠內(nèi)斂式的成本管理實現(xiàn)效益最大化的要求，那么在確立了成本管控戰(zhàn)略之后，樹立起全過程、全員成本管控意識和建立起精細化成本管控體系成為企業(yè)進行具體成本管控的主要工作。

首先，成本管理與控制目標必須是全過程的控制，從時間上來講，就在事前、事中、事后都要進行成本控制，要與生產(chǎn)計劃、經(jīng)營預算與經(jīng)營考核結(jié)合起來進行。而三者中事前控制是重點，特別是利用技術(shù)手段來降低成本，放重心于源點控制。從過程上來講，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，要控制產(chǎn)品壽命周期成本的全部內(nèi)容。一方面看，業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的成本控制措施對控制成本非常重要，對成本的高低，成本控制效果的好壞有重要影響，但另一方面，這些控制只有在非效率因素存在時才會起作用，當非效率因素經(jīng)過成本控制已不存在時，對業(yè)務(wù)過程的成本管控就要轉(zhuǎn)化為防范性的管理，而不能依然尋求它的不斷降低，而只有當采購、庫存、生產(chǎn)、銷售這一產(chǎn)品的壽命周期全過程成本得到有效控制，成本才會顯著降低。

其次，成本管理與控制是企業(yè)全員參與的事，研究、設(shè)計、技術(shù)、生產(chǎn)、采購、銷售以及服務(wù)部門都是成本管控活動的管理部門，所以，各部門的團結(jié)協(xié)作是成本管控活動的先決因素，是進行價值鏈各個成本分析與控制的保障。但是根據(jù)我國企業(yè)成本管理出現(xiàn)的狀況，總結(jié)出以下三點應(yīng)予以考慮：（1）注重企業(yè)內(nèi)部各部門環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)矛盾。在傳統(tǒng)觀念條件下，成本管理錯誤的認為是財會部門應(yīng)該做的工作。但因財務(wù)人員對其他部門的工作及全部生產(chǎn)流程并不夠了解，所以在他們實施成本管理時一般會有失偏頗，更有甚者會導致部門間的對抗。（2）注意搜集成本信息。歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)、成本資料是計劃目標成本及目標利潤所需要的信息。目標的合理與否在于信息的質(zhì)與量。企業(yè)不僅要適時收集信息，還需要有一套完整信息處理方法。（3）成本管控活動的考評激勵問題。對成本管控業(yè)績實施考評，一是將評價最終結(jié)果與成本責任部門或成本責任者的利益相關(guān)聯(lián)，以激勵手段推動成本企劃活動的展開；二是利用成本考評活動逐漸加深分析目標成本達成的可能因素，以此設(shè)計成本轉(zhuǎn)變計劃。

全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。這是提高企業(yè)成本管控水平的必經(jīng)之路。同時，作為會計人員不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制。

從某種意義上講，成本決定一個企業(yè)的競爭力。在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低成本是企業(yè)逐步擴大市場份額的重要途徑，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)。企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展階段，充分運用現(xiàn)代的先進成本管控方法以加強企業(yè)的競爭力，迎接各種機遇與挑戰(zhàn)。

[1]周云花.淺談現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理[J].經(jīng)濟師，2011年05期.

[2]張超.危機后重思企業(yè)戰(zhàn)略成本管理[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009年20期.