■肖 珊 哈爾濱西城建設(shè)發(fā)展有限公司

如今我們所處的時(shí)代是一個(gè)信息處理和傳輸技術(shù)革命的時(shí)代，企業(yè)的捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的合理程度將對(duì)一個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展構(gòu)成重要的影響。因此對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理和捐贈(zèng)稅務(wù)處理的研究就顯得極其重要。本篇文章主要針對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)支出和受贈(zèng)收入兩方面分析與其關(guān)聯(lián)的捐贈(zèng)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。

一、捐贈(zèng)問題涉及稅收問題

在捐贈(zèng)的過程中，不例外的要涉及到稅收問題。那么此時(shí)的稅務(wù)處理方面就顯得極為重要。我們?cè)诰栀?zèng)的過程中如果捐贈(zèng)的是貨物、勞務(wù)時(shí)，就要將其視為同銷售計(jì)算增值稅。如果捐贈(zèng)的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品要視同銷售，然后再按照相應(yīng)程序計(jì)算消費(fèi)稅。要如果捐贈(zèng)的是土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，就要將其視同銷售計(jì)算營業(yè)稅。稅法不主張企業(yè)將財(cái)產(chǎn)無償捐獻(xiàn)出去，但是考慮到企業(yè)對(duì)于社會(huì)公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵(lì)，所以在捐贈(zèng)支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范。還有我們?cè)谟?jì)算所得稅時(shí)，要十分注意的三個(gè)重要方面是捐贈(zèng)途徑，捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)金額。

二、全面認(rèn)識(shí)內(nèi)資企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

要想正確的全面的認(rèn)識(shí)對(duì)外的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的差異首先要知道對(duì)外捐贈(zèng)這個(gè)概念。捐贈(zèng)對(duì)外捐贈(zèng)的表現(xiàn)就是不求報(bào)償?shù)陌炎约旱呢?cái)產(chǎn)送給利益相關(guān)者，它可捐贈(zèng)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。當(dāng)捐贈(zèng)發(fā)生的時(shí)候，會(huì)計(jì)上會(huì)按照實(shí)際捐出的資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)計(jì)入當(dāng)期的“營業(yè)外支出”，以此抵減當(dāng)期的利潤。在此過程中，我們要注意的是一定要按照規(guī)定進(jìn)行。對(duì)于捐贈(zèng)人所捐贈(zèng)的資產(chǎn)全部都要進(jìn)科學(xué)核算，不能出現(xiàn)差錯(cuò)。對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備等稅法不允許扣除的因素，構(gòu)成了會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整的暫時(shí)性差異。流轉(zhuǎn)稅和所得稅是影響企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)中稅收的主要因素。實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)同一筆業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同,會(huì)產(chǎn)生差異:一方面視同銷售增加的流轉(zhuǎn)稅;另一方面視同銷售增加的應(yīng)納稅所得額;再一方面是是捐贈(zèng)支出的所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。與此同時(shí)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，全部不能在稅前扣除。我們不能只看到其一而看不到其二。但是我們要注意的是：稅制更加的完善由于新規(guī)定把視同銷售所得也并入到了新納稅所得額。，與此同時(shí)，此制度與流轉(zhuǎn)稅制非常巧當(dāng)?shù)慕Y(jié)合起來，這些措施都大大改善提高了稅務(wù)的處理。在處理視同銷售業(yè)務(wù)涉及的稅金時(shí)還需注意：當(dāng)企業(yè)捐贈(zèng)的東西貨物時(shí)，按照規(guī)定需要繳納增值稅，如果繳納的增值稅屬于消費(fèi)稅的納稅范圍，按照規(guī)定也還需要繳納消費(fèi)稅：如果捐贈(zèng)的是不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定需要繳納營業(yè)稅，但如果捐贈(zèng)是無形資產(chǎn)，因?yàn)椴粚儆谟袃斵D(zhuǎn)讓，就不用繳納營業(yè)稅。

三、全面認(rèn)識(shí)內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

在日常生活中，接受捐助是企業(yè)時(shí)有發(fā)生的業(yè)務(wù)，我們按照規(guī)定可以歸入“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在很大的不同因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法的不同，與此同時(shí)，在內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)的處理方式會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理也各不相同。依照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)獲得的資產(chǎn)應(yīng)該按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定它的入賬價(jià)值。關(guān)于稅法方面，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)繳的所得稅后，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)入資本公積。由于不確定收入，因此不能計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額。企業(yè)的捐贈(zèng)存在直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)、救濟(jì)性捐贈(zèng)，超過稅法規(guī)定扣除比例的捐贈(zèng)額，接受捐贈(zèng)不具有再生性，因?yàn)閷儆谡＝?jīng)營活動(dòng)以外或偶然發(fā)生的交易或事項(xiàng)。

認(rèn)識(shí)企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。依據(jù)兩種不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)增資本的能力，會(huì)計(jì)上把接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”一項(xiàng)中，把接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”一項(xiàng)中。然后根據(jù)相應(yīng)的法則進(jìn)行處理。其實(shí)，我們不僅要去認(rèn)識(shí)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理，更多的是掌握如何處理各種條件下的會(huì)計(jì)處理。我們不能僅僅滿足于現(xiàn)有的知識(shí)，而要更上一層樓，正確處理好企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理問題。

認(rèn)識(shí)企業(yè)接受捐贈(zèng)的納稅調(diào)整及其稅務(wù)處理。稅法對(duì)接受捐贈(zèng)的貨幣和非貨幣性資產(chǎn)有不同的規(guī)定，應(yīng)按照規(guī)定做出不同的處理。如果接受捐贈(zèng)的為實(shí)物資產(chǎn)，按照規(guī)定則不應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但若企業(yè)接受捐贈(zèng)的是現(xiàn)金資產(chǎn)，考慮到如果對(duì)其征稅可能會(huì)影響到企業(yè)的生產(chǎn)，故企業(yè)可以將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入資本公積金，不予計(jì)征所得稅。其實(shí)，不論接受捐贈(zèng)的是現(xiàn)金還是非現(xiàn)金，只要在稅務(wù)處理時(shí)把它們所擁有的確定價(jià)值計(jì)入到資本公積。在年末所得額清算時(shí)作為一項(xiàng)永久性的差異，把資本公積調(diào)入應(yīng)納稅所得額就可。這樣的做法并不是自己想象出來的，它是符合稅法規(guī)定的。

四、結(jié)語

由于我國公益事業(yè)的不斷發(fā)展，捐贈(zèng)不再僅僅是一個(gè)企業(yè)的范疇,其社會(huì)性、公共性越來越大。我們現(xiàn)在最需要做的事是對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行不斷的完善，盡管在完善的過程中肯定不是一帆風(fēng)順，但我們?nèi)砸３謽酚^的態(tài)度，我們可以制定一系列具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)算這一領(lǐng)域加強(qiáng)。與此同時(shí)，對(duì)具體的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)以及接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的計(jì)量問題也要作出明確規(guī)定，因?yàn)橹挥谐浞肿龊酶鞣矫娴慕鉀Q問題的措施，才能更好地完善加強(qiáng)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)這一方面的措施。隨著科技知識(shí)力量的迅速提高，我們生活的環(huán)境日新月異，有些技術(shù)及措施已經(jīng)追趕不上這個(gè)新時(shí)代的變化，主導(dǎo)我們的將是新科技新的創(chuàng)新。相信我們現(xiàn)在身處的世界已然發(fā)生著前進(jìn)的變化這種變化將繼續(xù)持續(xù)，指導(dǎo)引領(lǐng)我們走上一個(gè)更高峰！真切的希望作為學(xué)習(xí)和研究會(huì)計(jì)的人員我們能夠不斷的進(jìn)步發(fā)展，跟上時(shí)代變化的腳步，但不要盲目的一味追求經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展而不去遵守科學(xué)發(fā)展，踏實(shí)的一步一個(gè)腳印的去完成工作任務(wù)，只有如此才能讓自己的工作領(lǐng)域契合這個(gè)時(shí)代的要求，更好的為國家和人民作出貢獻(xiàn)也才能更好地引領(lǐng)國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，讓我們的祖國愈加的她迷人的絢爛的光彩！

[1]戴德明等主編.《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2006.12（4）：223、252.

[2]蓋地編著.《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2008.3（4）：386.