梁煒來

摘要：企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通過勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似的服務(wù)。筆者討論了職工薪酬的會(huì)計(jì)核算三個(gè)步驟：計(jì)提，發(fā)放及繳納社保、個(gè)稅等。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；應(yīng)付工資；薪酬；核算

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的定義是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4、住房公積金；5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。而企業(yè)年金基金及以股份為基礎(chǔ)的薪酬不適用于職工薪酬準(zhǔn)則。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第十章 職工薪酬中內(nèi)容：（三）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。比如，企業(yè)通過與一些中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，讓這些中介機(jī)構(gòu)提供人員為企業(yè)工作，這些員工并不是屬于企業(yè)的正式員工，這個(gè)過程中企業(yè)也不會(huì)提供勞動(dòng)合同給這些人員，不會(huì)對(duì)這些人員予以任命，但是他們通過勞動(dòng)用工合同，并在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作計(jì)劃和安排為企業(yè)工作。因而，按照準(zhǔn)則講解的內(nèi)容，可以判定其實(shí)這是勞務(wù)用工人員同樣是屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。

國家稅務(wù)總局今年發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）。該公告第一條“關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題”規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。從中得出，應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容包括公司交納的五險(xiǎn)一金，包括臨時(shí)工、勞務(wù)派遣人員的工資性支出，其它相關(guān)費(fèi)用的扣除依據(jù)工資、薪金總額包括臨時(shí)工、勞務(wù)派遣人員的工資性支出。

用工單位接受勞務(wù)工的勞務(wù)時(shí)，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，發(fā)生的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬科目核算。而支出的公司支付部分的社保，個(gè)人理解，可按照正常情況處理。而個(gè)人部分的社保、個(gè)人所得稅，都在工資里面包含了，用工單位這部分的會(huì)計(jì)處理可按正常員工處理即可。

目前企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算當(dāng)中的問題，一是發(fā)放時(shí)直接進(jìn)入費(fèi)用，不經(jīng)過應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行核算，二是對(duì)于五險(xiǎn)一金當(dāng)中的個(gè)人負(fù)擔(dān)部分也通過應(yīng)付職工薪酬核算。三是計(jì)提工資時(shí)通常沒計(jì)提相應(yīng)的公司承擔(dān)的相應(yīng)五險(xiǎn)一金費(fèi)用。四，只核算正式職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼內(nèi)容，不核算臨時(shí)工、勞務(wù)派遣人員的工資性支出，在成本費(fèi)用中列支的工資性支出，未全部通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，勞務(wù)公司派遣員工到公司工作，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。

職工薪酬的會(huì)計(jì)核算分三步：計(jì)提，發(fā)放及繳納社保、個(gè)稅等。

一、 職工薪酬中工資和社保的計(jì)提：

借：相關(guān)成本費(fèi)用-工資，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（公司負(fù)擔(dān)部分）等二級(jí)明細(xì)。

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（公司負(fù)擔(dān)部分）等二級(jí)明細(xì)。

二、 職工薪酬中工資的發(fā)放及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的上繳：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資（應(yīng)發(fā)數(shù)）

貸：現(xiàn)金或銀行存款（實(shí)際發(fā)放給員工的現(xiàn)金或打到工資卡中的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅（工資表中計(jì)算出來的個(gè)稅）

其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金（個(gè)人承擔(dān)部分）

2、企業(yè)向社保部門繳納社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金（公司負(fù)擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金（個(gè)人承擔(dān)部分）

貸：銀行存款（實(shí)際公司+個(gè)人合計(jì)繳納給社保部門和住房公積金中心的金額）

3、個(gè)人所得稅繳納的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅

貸：銀行存款（代扣代繳個(gè)人所得稅的合計(jì)金額，與個(gè)稅明細(xì)申報(bào)金額要一致）

為便于區(qū)分勞務(wù)派遣等臨時(shí)性用工的職工薪酬核算，可以在三級(jí)明細(xì)核算里面進(jìn)行區(qū)分。

企業(yè)以勞務(wù)派遣的形式接受用工，相關(guān)人員的工資統(tǒng)一支付給勞務(wù)派遣公司，對(duì)外列報(bào)披露個(gè)人理解，計(jì)哪個(gè)科目，應(yīng)視交易實(shí)質(zhì)而定，而不是依據(jù)什么樣的發(fā)票或憑證，在應(yīng)付職工薪酬科目披露時(shí)其發(fā)生額中需要反映該部分員工工資的變動(dòng)情況，余額是記入應(yīng)付職工薪酬更為合理；現(xiàn)流中是計(jì)入支付給職工的現(xiàn)流流出。

三、 其他應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理：

1、發(fā)生職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)

管理費(fèi)用—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

管理費(fèi)用—職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

提示：現(xiàn)在企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按照實(shí)際發(fā)生額在工資總額的14%、2%、2.5%范圍內(nèi)限額扣除，一般單位不再單獨(dú)計(jì)提這些費(fèi)用，而是按實(shí)際發(fā)生額列支成本費(fèi)用

2、對(duì)外支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

以上不管雙方如何處理，但是必須遵守兩個(gè)原則：1、派遣公司僅就中介代理服務(wù)費(fèi)繳納營業(yè)稅（差額納稅）；（財(cái)稅16號(hào)文）；2、派遣工的工資及社會(huì)保險(xiǎn)由誰承擔(dān)（支付）就計(jì)入誰的“工資總額”中，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除基數(shù)。（作者單位：河南明銳會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

參考文獻(xiàn)

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