魏萬(wàn)強(qiáng)

摘要：“十二五”期間是我國(guó)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的黃金發(fā)展期。在這一重要時(shí)期認(rèn)識(shí)并采取措施消除勘察設(shè)計(jì)行業(yè)存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，對(duì)中國(guó)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展具有重要意義，本文主要介紹勘察設(shè)計(jì)行業(yè)如何將項(xiàng)目管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理方法，以對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：按項(xiàng)目 進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算

一、問(wèn)題的提出

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的工作內(nèi)容是接受甲方委托，完成具體勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目，企業(yè)實(shí)行按項(xiàng)目進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理；而會(huì)計(jì)核算是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)主題已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的，它由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范，因此可以稱之為報(bào)表成本或制度成本”。企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其會(huì)計(jì)核算結(jié)果是以財(cái)務(wù)報(bào)表形式反映，財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，造成企業(yè)項(xiàng)目管理與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相分離，使會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。所以勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為了達(dá)到追求利潤(rùn)最大化的目地，就要對(duì)每一個(gè)具體的勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理，成本分析和業(yè)績(jī)考核，為了實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)就要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合，形成按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的核算體系。

二、設(shè)計(jì)思路

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者在實(shí)際工作中始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯(lián)系，它們相互補(bǔ)充，相互滲透，相輔相成?！皶?huì)計(jì)學(xué)可劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，成本計(jì)算要兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的需要”，在這一理論指導(dǎo)下根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和成本會(huì)計(jì)基本原理，結(jié)合勘察設(shè)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)核算流程和會(huì)計(jì)科目并加以必要的會(huì)計(jì)技術(shù)處理，將項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)核算緊密結(jié)合，形成一個(gè)按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)核算體系，使會(huì)計(jì)信息既可以財(cái)務(wù)報(bào)表形式反映企業(yè)整體會(huì)計(jì)信息，又可以按項(xiàng)目反映項(xiàng)目的管理會(huì)計(jì)信息。滿足企業(yè)按項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算管理，成本分析和業(yè)績(jī)考核的需要。

過(guò)去企業(yè)會(huì)計(jì)核算多采用手工記賬的方法，由于勘察設(shè)計(jì)單位的勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目比較多一般每年都有50—60個(gè)項(xiàng)目，采用手工記賬方法進(jìn)行按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不僅難度較大，而且需要人力成本比較高。隨著會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，通過(guò)會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是可行的。

三、解決辦法

建立能同時(shí)滿足項(xiàng)目管理和企業(yè)會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一的管理體系是解決按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵，如何將企業(yè)項(xiàng)目管理過(guò)程與企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程緊密結(jié)合是按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)和難點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)做好以下兩方面的工作。

（一）項(xiàng)目管理方面

1.建立按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的管理辦法。明確直接計(jì)入項(xiàng)目的開支范圍和審批程序。

2.設(shè)置按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的報(bào)銷憑證，報(bào)銷憑證要明確表示費(fèi)用支出應(yīng)歸屬哪一個(gè)項(xiàng)目，并且將該項(xiàng)支出按生產(chǎn)成本二級(jí)科目進(jìn)行分類。

3.建立按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的勘察設(shè)計(jì)合同傳遞流程，企業(yè)簽訂的勘察設(shè)計(jì)合同在按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中貫穿全過(guò)程，項(xiàng)目合同是按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。

4.設(shè)立按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的流程：

5.設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目：

a.將“預(yù)收賬款”設(shè)置為按項(xiàng)目進(jìn)行核算，勘察設(shè)計(jì)單位多數(shù)情況下都是由委托方（甲方）預(yù)付部分勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，并且按照勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目完工進(jìn)度和合同規(guī)定分期分批支付勘察設(shè)計(jì)費(fèi)。

b.將“生產(chǎn)成本”設(shè)置為按項(xiàng)目進(jìn)行核算，將勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用在“生產(chǎn)成本”科目下進(jìn)行歸集，“生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目下設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。二級(jí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)是按照項(xiàng)目管理的需要設(shè)計(jì)的。我單位設(shè)計(jì)的二級(jí)會(huì)計(jì)科目有“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，“人工費(fèi)”，“材料費(fèi)”，“設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)”，“差旅費(fèi)”等。

（二）項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方面

1.項(xiàng)目設(shè)立：

凡是簽訂勘察設(shè)計(jì)合同的項(xiàng)目，按合同編號(hào)和合同名稱設(shè)立項(xiàng)目；沒(méi)有簽訂合同，但是已經(jīng)收到勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目預(yù)付款的項(xiàng)目，按勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目名稱設(shè)立項(xiàng)目；特殊情況下也可以按經(jīng)營(yíng)部門提供的勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目名稱設(shè)立項(xiàng)目。項(xiàng)目設(shè)立是項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，判斷是否應(yīng)當(dāng)設(shè)立項(xiàng)目是今后會(huì)計(jì)核算真實(shí)性，準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)，所以勘察設(shè)計(jì)合同簽訂后應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞到財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門收到后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)立，這樣才能使項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷和預(yù)收勘察設(shè)計(jì)費(fèi)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2.項(xiàng)目核算：

企業(yè)收到勘察設(shè)計(jì)收入，按照項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算管理規(guī)定填制收入憑證，收款憑證應(yīng)寫明項(xiàng)目名稱，付款單位名稱和金額，會(huì)計(jì)人員收到收入憑證后編寫記賬憑證。勘察設(shè)計(jì)收入應(yīng)計(jì)入“預(yù)收帳款”同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目；參與項(xiàng)目工作人員報(bào)銷費(fèi)用支出，應(yīng)填制支出憑證，支出憑證要寫明項(xiàng)目名稱和用途，用途按“生產(chǎn)成本”科目下二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行分類，并且填寫支出金額，還要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人同意并簽字，經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核后準(zhǔn)予報(bào)銷，會(huì)計(jì)人員收到支出憑證后按“生產(chǎn)成本”科目下二級(jí)明細(xì)科目記賬，同時(shí)按項(xiàng)目進(jìn)行核算。

3.項(xiàng)目評(píng)價(jià)：

勘察設(shè)計(jì)成果轉(zhuǎn)交給委托方（甲方）表明勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目完工，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與財(cái)會(huì)人員一起對(duì)已完工的勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查和總結(jié)。檢查和總結(jié)的內(nèi)容如下：

a.檢查項(xiàng)目的費(fèi)用支出是否符合項(xiàng)目支出的有關(guān)規(guī)定范圍，使用的會(huì)計(jì)科目和金額是否準(zhǔn)確，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)要及時(shí)進(jìn)行修改和調(diào)整。采用分包形式的勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目要檢查分包費(fèi)用的計(jì)算是否符合分包協(xié)議，應(yīng)當(dāng)支付的分包款是否已經(jīng)支付給分包單位，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)支付的分包款要及時(shí)支付，應(yīng)當(dāng)支付但是由于某種原因不在當(dāng)期進(jìn)行支付的，按會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則做“應(yīng)付賬款”處理。

b.已經(jīng)收到的勘察設(shè)計(jì)收入要與勘察設(shè)計(jì)合同和有關(guān)項(xiàng)目工作洽商進(jìn)行核對(duì)，檢查勘察設(shè)計(jì)收入是否按合同應(yīng)收盡收，沒(méi)用按合同及時(shí)收款的項(xiàng)目要督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向付款單位催收?？辈煸O(shè)計(jì)項(xiàng)目完工后按合同規(guī)定或其它原因無(wú)法及時(shí)收款的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否符合確認(rèn)收入的條件，符合確認(rèn)收入條件的要及時(shí)確認(rèn)收入，當(dāng)期不能收到的收入做“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款；貸：預(yù)收賬款

4.項(xiàng)目提成獎(jiǎng)金的計(jì)算；

沒(méi)有實(shí)行按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)設(shè)計(jì)人員項(xiàng)目提成獎(jiǎng)金的發(fā)放隨意性較大，造成提成獎(jiǎng)金發(fā)少了達(dá)不到鼓勵(lì)員工積極性的目地，提成獎(jiǎng)金發(fā)多了會(huì)損害企業(yè)的整體利益，采用按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后使項(xiàng)目提成獎(jiǎng)金的發(fā)放能夠做到公平公正，即達(dá)到鼓勵(lì)員工積極性的作用又能夠保證企業(yè)正常的盈利水平。項(xiàng)目提成獎(jiǎng)金計(jì)算方法如下：收入—稅金—成本=毛利，將毛利按一定的分配比例分為企業(yè)留利和項(xiàng)目提成獎(jiǎng)金。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本（人工費(fèi)），貸：應(yīng)付職工薪酬（工資）

經(jīng)過(guò)上述按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，通過(guò)會(huì)計(jì)軟件將會(huì)計(jì)科目按項(xiàng)目統(tǒng)一到一個(gè)會(huì)計(jì)賬簿中，并且生成項(xiàng)目成本核算報(bào)表。報(bào)表中顯示勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目的收入，稅金，成本（按二級(jí)明細(xì)科目列示），毛利。以上是通過(guò)“用友會(huì)計(jì)軟件”完成。

需要說(shuō)明的是勘察設(shè)計(jì)單位屬于知識(shí)技術(shù)密集型企業(yè)，勞動(dòng)形式是腦力勞動(dòng)與計(jì)算機(jī)結(jié)合，工作中不需要大量的機(jī)器設(shè)備，所以不存在項(xiàng)目核算時(shí)分?jǐn)傞g接費(fèi)用（如折舊）問(wèn)題。項(xiàng)目發(fā)生的直接費(fèi)用全部進(jìn)入項(xiàng)目成本，發(fā)生的間接費(fèi)用與項(xiàng)目相關(guān)的計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的計(jì)入管理費(fèi)用。

四、會(huì)計(jì)難題的解決

1.費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，可劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。如何將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用劃分為項(xiàng)目成本和期間費(fèi)用是做好按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。根據(jù)成本會(huì)計(jì)劃分生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的有關(guān)定義和勘察設(shè)計(jì)企業(yè)按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，我將項(xiàng)目成本定義為：凡是與項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用要記入項(xiàng)目成本，與項(xiàng)目不相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，并且以合同簽定日為設(shè)立項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間點(diǎn)，訂立項(xiàng)目合同前發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本，合同簽訂后發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本。原因是如果合同尚未簽訂，項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用很可能得不到經(jīng)濟(jì)利益的補(bǔ)償，項(xiàng)目收入是否能流入企業(yè)據(jù)有不確定性，達(dá)不到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入準(zhǔn)則確定收入的標(biāo)準(zhǔn)；如果將訂立項(xiàng)目合同前發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目成本則違反成本與收入要相互配比的會(huì)計(jì)原則。

2.項(xiàng)目完工后的會(huì)計(jì)處理：將完工項(xiàng)目“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目貸方余額確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)收賬款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；將完工項(xiàng)目“生產(chǎn)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加）”會(huì)計(jì)科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到損益類會(huì)計(jì)科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸：生產(chǎn)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加）；將完工項(xiàng)目“生產(chǎn)成本”科目按二級(jí)明細(xì)科目借方余額統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：生產(chǎn)成本（業(yè)務(wù)招待費(fèi)，人工費(fèi)，材料費(fèi)，服務(wù)設(shè)計(jì)費(fèi)，差旅費(fèi)等）。項(xiàng)目完工后按項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的“預(yù)收賬款”，“生產(chǎn)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加）”，“生產(chǎn)成本（業(yè)務(wù)招待費(fèi)，人工費(fèi)，材料費(fèi)，服務(wù)設(shè)計(jì)費(fèi)，差旅費(fèi)等）”會(huì)計(jì)科目的余額統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)到損益類會(huì)計(jì)科目中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，營(yíng)業(yè)稅金及附加，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，營(yíng)業(yè)費(fèi)用等報(bào)表項(xiàng)目。實(shí)現(xiàn)由對(duì)具體項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算到對(duì)企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算的過(guò)渡。

特殊情況說(shuō)明：勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)設(shè)立并且相關(guān)費(fèi)用支出已經(jīng)發(fā)生，但是由于某種原因?qū)е马?xiàng)目收入無(wú)法收回，造成項(xiàng)目只有成本沒(méi)有收入，企業(yè)發(fā)生的成本無(wú)法得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益補(bǔ)償。所以將這種情況形成的成本結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用，貸：生產(chǎn)成本（業(yè)務(wù)招待費(fèi)，人工費(fèi)，材料費(fèi)，服務(wù)設(shè)計(jì)費(fèi)，差旅費(fèi)等）。

3.項(xiàng)目跨年度的會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并且結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)應(yīng)采用以下方法處理進(jìn)行處理。”

a.“已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)膽?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。”

b.“已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?dòng)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本?！?/p>

c.“已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。”

企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)核算中很難估計(jì)項(xiàng)目的完工程度，所以不能按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，如果按提供勞務(wù)交易不能可靠估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)造成一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行多次收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)，造成項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成項(xiàng)目成本核算報(bào)表不便于報(bào)表使用者閱讀和正確理解。我的作法是跨年度項(xiàng)目的“預(yù)收帳款”和“生產(chǎn)成本”期末余額不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，期末未完工項(xiàng)目“預(yù)收賬款”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收賬款中列示，表示尚未完工項(xiàng)目已收的收入；期末未完工項(xiàng)目“生產(chǎn)成本”科目期末余額形成存貨（存貨定義：“在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等”）列示在資產(chǎn)負(fù)在表存貨項(xiàng)目下，表示尚未完工項(xiàng)目的成本。

綜上所述，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和成本會(huì)計(jì)基本原理，將項(xiàng)目管理與會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合，可以發(fā)揮會(huì)計(jì)核算真實(shí)性，連續(xù)性，可驗(yàn)證性和及時(shí)性等優(yōu)點(diǎn)，使會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。同時(shí)還可以避免企業(yè)成本核算崗位重復(fù)設(shè)置減少人員開支，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。

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