程紅

事業(yè)單位是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度改革不斷深入的前提下，原事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度的不完善已阻礙了社會事業(yè)發(fā)展。因此，2012年財政部頒發(fā)了新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）及《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），自2013年1月1日起實施。在很大程度上解決了原事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度下存在的問題，為事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

一、原有事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度存在的主要問題

改革前，原會計準(zhǔn)則及制度在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)的問題，如預(yù)算管理缺乏績效，不計提固定資產(chǎn)折舊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準(zhǔn)確性和有效性。因此，針對這些問題進(jìn)行分析，對我們充分認(rèn)識和加深理解這次事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和制度改革起著重要作用。

1.會計核算基礎(chǔ)不合理。

我國事業(yè)單位在沒有進(jìn)行改革之前的會計核算中通常使用收付實現(xiàn)制的方法，歸屬期以收付日期為標(biāo)準(zhǔn)，易造成本期所有賬目不管符不符合實際，均納入本期核算。不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債，從而導(dǎo)致了單位債權(quán)債務(wù)發(fā)生的真實情況不能得到準(zhǔn)確體現(xiàn)。嚴(yán)重影響事業(yè)單位的風(fēng)險管理和控制、各項業(yè)務(wù)和管理活動的績效評估，降低了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，不利于會計信息使用者進(jìn)行預(yù)測和決策。

2.會計目標(biāo)定位不清晰。

事業(yè)單位的會計目標(biāo)應(yīng)該滿足使用者對財務(wù)信息的需求，正確的會計目標(biāo)定位對促進(jìn)會計管理工作起著重要作用。但我國事業(yè)單位原有的會計目標(biāo)在確定信息使用者的范圍和對財務(wù)信息的規(guī)定上均定位不夠全面，很多的事業(yè)單位在制定財務(wù)信息的使用范圍上出現(xiàn)狹隘性現(xiàn)象，一般認(rèn)為跟其有直接聯(lián)系的才是使用者，沒有達(dá)到間接性、潛在性的表現(xiàn)。同時，有些事業(yè)單位在會計核算中，其核算目標(biāo)不明確，只注重外部經(jīng)營方面的會計管理，而對于單位內(nèi)部的范圍界定不明確，造成財務(wù)管理缺失。

3.會計報告體系不完善。

改革前，在很多事業(yè)單位的會計報告體系上，與企業(yè)會計報表相比，存在結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象。從具體會計報表的結(jié)構(gòu)上看，事業(yè)單位規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表項目列示的格式采用的是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，混淆了時點(diǎn)報表和時期報表的真正內(nèi)涵，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項目，從而使這張表失去了原來的含義。其次，忽略了事業(yè)單位作為公益事業(yè)占用納稅人資金的績效管理，盡管有些事業(yè)單位也進(jìn)行了反應(yīng)，但是沒有形成完整的體系，沒有有效地反應(yīng)資金的來源、去向、用途等具體情況，致使財政撥款資金的收支管理簡單、不科學(xué)。

二、事業(yè)單位會計制度改革的重大意義

我國事業(yè)單位采用的會計制度對事業(yè)單位的財務(wù)管理方面以及會計核算方面具有重要的現(xiàn)實意義，隨著部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進(jìn)，導(dǎo)致之前采用的會計準(zhǔn)則及制度跟不上新的市場經(jīng)濟(jì)體制步伐。此次改革是貫徹落實《中共中央國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》的有關(guān)精神，適應(yīng)了財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，有利于滿足人民群眾日益增長的公益服務(wù)需求；加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面的管理需要；提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算；為增強(qiáng)事業(yè)單位發(fā)展活力，促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

三、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度改革的主要突破點(diǎn)

財政部于2012年新修訂的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了若干新的要求，取得了突破性進(jìn)展。

1.實現(xiàn)政事分開、事企分開。

在新準(zhǔn)則及制度中，強(qiáng)調(diào)納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位或者參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位不再執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，而改由執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或者由財政部另行規(guī)定。滿足了分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求，體現(xiàn)了政事分開、事企分開的原則，適應(yīng)我國社會事業(yè)發(fā)展的方向。

2.合理界定會計核算基礎(chǔ)。

改革前，事業(yè)單位會計制度采用的會計核算方式是收付實現(xiàn)制，但是這種制度不能正確地反映事業(yè)單位財務(wù)信息的客觀性、實質(zhì)性和全面性，在一定程度上，制約了會計體制的完善建立，所以導(dǎo)致與市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展不相符，因此改革后，在一般采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項突破性地增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，這樣能準(zhǔn)確、全面地反映事業(yè)單位一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)成本投入和資源耗費(fèi)的數(shù)額以及單位績效的具體情況。對費(fèi)用的正確歸集也做了相應(yīng)的要求，強(qiáng)化合規(guī)性、效益性、真實性、績效性，準(zhǔn)確、全面地反映事業(yè)單位成本費(fèi)用和投入產(chǎn)出的關(guān)系，促進(jìn)事業(yè)單位提高資金使用效益。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)的計價和入賬管理。

盡管舊制度也對事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行了說明和分類，但對其計價和入賬管理并沒有規(guī)定具體的原則。在新制度下，最大的變化就是統(tǒng)一了資產(chǎn)的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)，明確了不同資產(chǎn)在不同情況下進(jìn)行確認(rèn)的具體方法。特別是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)攤銷的理念，使事業(yè)單位資產(chǎn)及成本信息更加具有真實性、完整性、可靠性。

4.明晰收入支出的分類核算。

以往的事業(yè)單位收入支出核算過于簡單、不明細(xì)，不能明確反映事業(yè)單位各項資金的收支情況。新準(zhǔn)則中，對財政資金和非財政資金進(jìn)行了分類核算，調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成，增加了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目，更加有利于財政對事業(yè)單位進(jìn)行科學(xué)化、精細(xì)化管理。

5.系統(tǒng)地改進(jìn)了會計報告體系。

由于市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸深入到事業(yè)單位領(lǐng)域中，會計信息的使用者不僅僅限于政府及事業(yè)部門，而是擴(kuò)大到政府及有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債券人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。根據(jù)這種情況，會計報告體系做了重大調(diào)整，整體上由會計報表及附注構(gòu)成。其中會計報表在資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的基礎(chǔ)上增加了“財政補(bǔ)助收入支出表”，進(jìn)一步完善了報表體系。同時，報表格式也發(fā)生了重大變化。例如，資產(chǎn)負(fù)債表按照某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示，改變了科目余額式結(jié)構(gòu)；動態(tài)報表按照資金分類采用步驟式進(jìn)行表述。通過這些變化，使得財務(wù)報表更準(zhǔn)確地反映了事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等。

總之，新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及制度以我國經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展為依據(jù)，有利于促進(jìn)事業(yè)單位改革和發(fā)展，加快各項社會事業(yè)發(fā)展的高度。但是有些地方仍然需要完善，比如現(xiàn)金流量的分析、預(yù)算管理績效的考核、權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍等，還需要我們?nèi)ふ倚碌耐黄泣c(diǎn)。

（作者單位：江西新聞出版職業(yè)技術(shù)學(xué)院）