戴永勝

建設(shè)工程全過程是指建設(shè)工程前期決策、設(shè)計、招投標、施工、竣工驗收等各個階段，工程造價管理應(yīng)覆蓋建設(shè)工程前期決策及實施的各個階段，包括前期決策階段的項目策劃、投資估算、項目經(jīng)濟評價、項目融資方案分析；設(shè)計階段的限額設(shè)計、方案比選、概預算編制；招投標階段的標段劃分、承發(fā)包模式及合同形式的選擇、標底編制；施工階段的工程量計量與結(jié)算、工程變更控制、索賠管理；竣工驗收階段的竣工結(jié)算與決算等。

工程造價控制貫穿于項目建設(shè)的全過程，關(guān)鍵在于前期決策和設(shè)計階段，而在項目做出投資決策后，控制工程造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計。據(jù)西方一些國家分析，設(shè)計費一般不足建設(shè)工程全部費用的1%，但正是這少于1%的費用對工程造價的影響占到75%以上。

長期以來，審計工作普遍忽視了工程建設(shè)項目設(shè)計階段的造價控制，而往往把控制工程造價的主要精力放在竣工驗收后的工程決算審計上。這樣做雖然有一定效果，但畢竟是“亡羊補牢”，事倍功半。因此，要有效地控制建設(shè)工程造價，就應(yīng)將審計工作前移、早期介入，認真做好事前審計工作，而建設(shè)工程造價事前審計的重點是對設(shè)計概算的審計。

下面筆者將從設(shè)計概算的審計意義、內(nèi)容和方法三方面對建設(shè)工程事前審計進行論述，具體如下：

一、設(shè)計概算的審計意義

1.有利于合理分配投資資金、加強投資計劃管理，有助于合理確定和有效控制工程造價。設(shè)計概算編制偏高或偏低，不僅影響工程造價的控制，也會影響投資計劃的真實性，影響投資資金的合理分配。

2.有利于促進概算編制單位嚴格執(zhí)行國家有關(guān)概算的編制規(guī)定和費用標準，從而提高概算的編制質(zhì)量。

3.有利于促進設(shè)計的技術(shù)先進性與經(jīng)濟合理性。概算中的技術(shù)經(jīng)濟指標，是概算的綜合反映，與同類工程對比，便可看出它的先進與合理程度。

4.有利于核定建設(shè)項目的投資規(guī)模，可以使建設(shè)項目總投資力求做到準確、完整，防止任意擴大投資規(guī)?；蛱幪幝╉?，從而減少投資缺口、縮小概算與預算之間的差距，避免故意壓低概算投資，搞釣魚項目，最后導致實際造價大幅度地突破概算。

5.經(jīng)審計的概算，為建設(shè)項目投資的落實提供可靠的依據(jù)。打足投資，不留缺口，有助于提高建設(shè)項目的投資效益。

二、設(shè)計概算的審計內(nèi)容

1.設(shè)計概算編制依據(jù)的審計。

（1）編制依據(jù)合法性的審計。采用的各種編制依據(jù)必須經(jīng)過國家和授權(quán)機關(guān)的批準，符合國家的編制規(guī)定，未經(jīng)批準的不能采用。不能強調(diào)情況特殊，擅自提高概算定額、指標或費用標準。

（2）編制依據(jù)時效性的審計。各種依據(jù)，如定額、指標、價格、取費標準等，都應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)部門的現(xiàn)行規(guī)定進行，注意有無調(diào)整和新的規(guī)定，如有，應(yīng)按新的調(diào)整辦法和規(guī)定執(zhí)行。

（3）編制依據(jù)適用范圍的審計。各種編制依據(jù)都有規(guī)定的適用范圍，如各主管部門規(guī)定的各種專業(yè)定額及其取費標準，只適用于該部門的專業(yè)工程；各地區(qū)規(guī)定的各種定額及其取費標準，只適用于該地區(qū)范圍內(nèi)，特別是地區(qū)的材料預算價格區(qū)域性更強，如某市有該市區(qū)的材料預算價格，又編制了郊區(qū)內(nèi)一個礦區(qū)的材料預算價格，在編制該礦區(qū)某工程概算時，應(yīng)采用該礦區(qū)的材料預算價格。

2.概算編制深度的審計。

（1）概算編制說明的審計。審計編制說明可以檢查概算的編制方法、深度和編制依據(jù)等重大原則問題，若編制說明有差錯，具體概算必有差錯。

（2）概算編制完整性的審計。一般大中型項目的設(shè)計概算，應(yīng)有完整的編制說明和“三級概算”（即總概算表、單項工程綜合概算表、單位工程概算表），并按有關(guān)規(guī)定的深度進行編制。審計是否有符合規(guī)定的“三級概算”，各級概算的編制、核對、審核是否按規(guī)定簽署，有無隨意簡化，有無把“三級概算”簡化為“二級概算”，甚至“一級概算”。

（3）概算編制范圍的審計。審計概算編制范圍及具體內(nèi)容是否與主管部門批準的建設(shè)項目范圍及具體工程內(nèi)容一致；審計分期建設(shè)項目的建筑范圍及具體工程內(nèi)容有無重復交叉，是否重復計算或漏算等。

3.工程概算內(nèi)容的審計。

（1）審計概算的編制是否符合黨的方針、政策，是否根據(jù)工程所在地的自然條件進行編制。

（2）審計建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標準（用地指標、建筑標準等）、配套工程等是否符合原批準的可行性研究報告或立項批文的標準。

（3）審計編制方法、計價依據(jù)和程序是否符合現(xiàn)行規(guī)定，包括定額或指標的適用范圍和調(diào)整方法是否正確。

（4）審計工程量是否正確。工程量的計算是否根據(jù)初步設(shè)計圖紙、概算定額、工程量計算規(guī)則和施工組織設(shè)計的要求進行的，有無多算、重算和漏算，尤其對工程量大，造價高的項目要重點審計。

（5）審計材料用量和價格。審計主要材料（鋼材、木材、水泥、磚）的用量數(shù)據(jù)是否正確，材料預算價格是否符合工程所在地的價格水平，材料價差調(diào)整是否符合現(xiàn)行規(guī)定及其計算是否正確等。

（6）審計設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置是否符合設(shè)計要求，是否與設(shè)備清單相一致，設(shè)備預算價格是否真實，設(shè)備原價和運雜費的計算是否正確，非標準設(shè)備原價的計價方法是否符合規(guī)定，進口設(shè)備的各項費用的組成及其計算程序、方法是否符合國家主管部門的規(guī)定。

（7）審計建筑安裝工程的各項費用的計取是否符合國家或地方有關(guān)部門的現(xiàn)行規(guī)定，計算程序和取費標準是否正確。

（8）審計綜合概算、總概算的編制內(nèi)容、方法是否符合現(xiàn)行規(guī)定和設(shè)計文件的要求，有無設(shè)計文件外項目，有無將非生產(chǎn)性項目以生產(chǎn)性項目列入。

（9）審計總概算文件的組成內(nèi)容，是否完整地包括了建設(shè)項目從籌建到竣工投產(chǎn)為止的全部費用組成。

（10）審計工程建設(shè)其他各項費用。這部分費用內(nèi)容多、彈性大，而它所投資約占項目總投資25%以上，要按國家和地區(qū)規(guī)定逐項審計，不屬于總概算范圍的費用項目不能列入概算，具體費率或計取標準是否按國家、行業(yè)有關(guān)部門規(guī)定計算，有無隨意列項、有無多列、交叉計列和漏項等。

（11）審計技術(shù)經(jīng)濟指標。技術(shù)經(jīng)濟指標計算方法和程序是否正確，綜合指標和單項指標與同類型工程指標相比，是偏高還是偏低，其原因是什么并予以糾正。

三、設(shè)計概算的審計方法

1.對比分析法。

對比分析法主要是通過建設(shè)規(guī)模、標準與立項批文對比；工程數(shù)量與設(shè)計圖紙對比；綜合范圍、內(nèi)容與編制方法、規(guī)定對比；各項取費與規(guī)定標準對比；材料、人工單價與統(tǒng)一信息對比；引進設(shè)備、技術(shù)投資與報價要求對比；技術(shù)經(jīng)濟指標與同類工程對比等等；通過以上對比，容易發(fā)現(xiàn)設(shè)計概算存在的主要問題和偏差。

2.查詢核實法。

查詢核實法是對一些關(guān)鍵設(shè)備和設(shè)施、重要裝置、引進工程圖紙不全、難以核算的較大投資進行多方查詢核對，逐項落實的方法。主要設(shè)備的市場價向設(shè)備供應(yīng)部門或招標公司查詢核實；重要生產(chǎn)裝置、設(shè)施向同類企業(yè)（工程）查詢了解；引進設(shè)備價格及有關(guān)費稅向進出口公司調(diào)查落實；復雜的建筑安裝工程向同類工程的建設(shè)、承包、施工單位征求意見；深度不夠或不清楚的問題直接同原概算編制人員、設(shè)計者詢問清楚。

3.聯(lián)合會審法。

聯(lián)合會審前，可先采取多種形式分頭審計，包括設(shè)計單位自審，主管、建設(shè)、承包單位初審，工程造價咨詢公司評審，審計部門復審等，經(jīng)層層審計把關(guān)后，由有關(guān)單位和專家進行聯(lián)合會審。在會審大會上，由設(shè)計單位介紹概算編制情況及有關(guān)問題，各有關(guān)單位、專家匯報初審、預審意見。然后進行認真分析、討論，結(jié)合對各專業(yè)技術(shù)方案的審計意見所產(chǎn)生的投資增減，逐一核實原概算出現(xiàn)的問題。經(jīng)過充分協(xié)商，認真聽取設(shè)計單位意見后，實事求是地處理和調(diào)整。（作者單位：新余市審計局）