曾小春

項(xiàng)目簡(jiǎn)介

2013年3月至4月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某縣農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金進(jìn)行了審計(jì)，在短短的一個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，審計(jì)了該縣相關(guān)部門，并延伸審計(jì)了五個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、十個(gè)村，調(diào)查了95戶購(gòu)機(jī)戶、6個(gè)農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社，取得了較好審計(jì)效果，一舉查出該縣農(nóng)機(jī)局干部汪某利用職務(wù)之便違規(guī)操作，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼35.40萬(wàn)元；某公司用小型農(nóng)機(jī)具替換大型農(nóng)機(jī)具、用非農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)具冒充農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)具，涉嫌騙取補(bǔ)貼45.8萬(wàn)元和某公司少開發(fā)票85.2萬(wàn)元、少交稅收9.8萬(wàn)元等問(wèn)題?，F(xiàn)已將汪某和某公司移送司法機(jī)關(guān)處理。

審計(jì)實(shí)施過(guò)程

1.撥開迷霧，尋找審計(jì)突破點(diǎn)。

審計(jì)開始前，審計(jì)人員調(diào)來(lái)該縣農(nóng)機(jī)局提供的農(nóng)戶購(gòu)買補(bǔ)貼機(jī)具的檔案，并向上級(jí)審計(jì)部門取得了該縣2010～2012年度農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具用戶一覽表電子數(shù)據(jù)，本想以此進(jìn)行篩選，再用電話了解農(nóng)戶購(gòu)機(jī)情況，尋找突破口。但事以愿違，該縣農(nóng)機(jī)局提供的檔案信息不實(shí)：有的農(nóng)戶購(gòu)買多項(xiàng)機(jī)具的就有多個(gè)電話，且大多不是本人的電話；多個(gè)用戶使用一個(gè)電話，且均不是其本人的電話，二個(gè)及多個(gè)用戶使用一個(gè)電話的數(shù)量達(dá)810人次，占總戶數(shù)的12.18%。由于存在電話信息不實(shí)，約有80%的用戶電話或另有其人、或不接電話、或接后馬上掛機(jī)、或不配合調(diào)查等等，基本無(wú)法進(jìn)行電話調(diào)查，給審計(jì)調(diào)查帶來(lái)較大困難。如何突破呢？審計(jì)組進(jìn)行了多次的研究和分析，并下村入戶進(jìn)行調(diào)查摸底。先從用戶表中選擇各類的一至二戶進(jìn)行摸底調(diào)查，從補(bǔ)貼程序、數(shù)量、金額等方面進(jìn)行了解，一是熟悉補(bǔ)貼工作程序和具體做法，二是在與用戶談話中了解大家對(duì)補(bǔ)貼工作的看法。終于從中得出一個(gè)結(jié)論，小型農(nóng)機(jī)具的補(bǔ)貼，購(gòu)置金額小，補(bǔ)貼少，而且面廣，用戶不易記起購(gòu)買情況，審計(jì)調(diào)查效果差。要取得較好的審計(jì)效果，只能是抓大放小，才能事半功倍。

2.首查補(bǔ)貼金額大用戶，調(diào)查整合得進(jìn)展。

根據(jù)前期確定的審計(jì)思路，審計(jì)組對(duì)電子表格進(jìn)行了排序，篩選出補(bǔ)貼金額大的用戶，進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查。審計(jì)人員先是到購(gòu)買果蔬采后處理設(shè)備的用戶進(jìn)行調(diào)查，查營(yíng)業(yè)執(zhí)照、查補(bǔ)貼機(jī)具實(shí)物和補(bǔ)貼編號(hào)，詢問(wèn)購(gòu)買價(jià)格和補(bǔ)貼情況，了解用戶生產(chǎn)情況。在取得用戶信任后，我們了解到，用戶所購(gòu)買果蔬采后處理設(shè)備的價(jià)格是按協(xié)議價(jià)付的，讓審計(jì)人員先前從檔案中發(fā)現(xiàn)的協(xié)議價(jià)與發(fā)票價(jià)不相符的問(wèn)題找到了答案。在對(duì)多個(gè)購(gòu)買水果采后處理設(shè)備的用戶調(diào)查后，終于證實(shí)某生產(chǎn)企業(yè)（同是經(jīng)銷商）實(shí)際銷售價(jià)格高于發(fā)票金額，涉嫌偷逃稅款問(wèn)題。通過(guò)對(duì)相關(guān)檔案進(jìn)行整合和進(jìn)一步核實(shí)，審計(jì)查出該公司2010年5月至2011年12月少開發(fā)票85.2萬(wàn)元，少交稅收9.8萬(wàn)元。

3.再以補(bǔ)貼量多為重點(diǎn)，調(diào)查分析揭問(wèn)題。

初戰(zhàn)告捷，審計(jì)人員信心倍增，決定沿著這條思路逐步深入下去。在首查補(bǔ)貼金額大的用戶基礎(chǔ)上，審計(jì)人員對(duì)電子表格再次進(jìn)行了排序，篩選出補(bǔ)貼數(shù)量大的用戶，并列為審計(jì)調(diào)查重點(diǎn)。在篩選出的資料中發(fā)現(xiàn)，有幾戶用戶購(gòu)買了大量的殺蟲燈。前期審計(jì)調(diào)查獲得的相關(guān)知識(shí)告訴審計(jì)人員，除少數(shù)大型果園要較大數(shù)量的殺蟲燈外，大部分用戶只需少量的殺蟲燈。而且，通過(guò)對(duì)用戶信息的分析，購(gòu)買了大量殺蟲燈的這幾戶用戶，同時(shí)經(jīng)營(yíng)了自己的工廠公司，不太可能再經(jīng)營(yíng)大型果園。于是，審計(jì)組立即決定對(duì)這幾戶大用戶進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，首先我們對(duì)各用戶的購(gòu)買數(shù)量進(jìn)行逐一核對(duì)，然后對(duì)使用情況進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，在查到某果業(yè)合作社時(shí)，該合作社的負(fù)責(zé)人凌某向我們?nèi)鐚?shí)地反映了情況。由于農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的關(guān)系，凌某認(rèn)識(shí)了縣農(nóng)機(jī)局干部汪某，2010年的一天，汪某找到凌某，要他在一份農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼申報(bào)表上蓋章簽字，并提供相關(guān)材料，因他是縣農(nóng)機(jī)局干部，凌某只好照辦。當(dāng)審計(jì)人員拿出凌某在2010年第四批購(gòu)入殺蟲燈45臺(tái)并獲得農(nóng)業(yè)機(jī)械補(bǔ)貼5.4萬(wàn)元的相關(guān)材料后，凌某一再表示，他沒(méi)有購(gòu)買上述殺蟲燈，只是蓋了個(gè)章，簽了個(gè)字，其他情況都不清楚。這時(shí)審計(jì)人員又拿出一份材料，顯示2011年第3批凌某購(gòu)買殺蟲燈300臺(tái)，享受中央補(bǔ)貼合計(jì)45萬(wàn)元。對(duì)此，凌某向?qū)徲?jì)組反映，上述殺蟲燈是由生產(chǎn)廠家直接運(yùn)至該縣的，由于前次凌某為汪某順利地辦好了申報(bào)購(gòu)置殺蟲燈45臺(tái)并獲得農(nóng)業(yè)機(jī)械補(bǔ)貼的事情，這次汪某又找到凌某，要他先收下貨，并說(shuō)可在以后再補(bǔ)辦申報(bào)補(bǔ)貼手續(xù)，他當(dāng)時(shí)只留了100臺(tái)，其他200臺(tái)由該縣農(nóng)機(jī)局干部汪某拿去處置；此后，凌某為汪某提供了凌某所在農(nóng)業(yè)合作社購(gòu)置殺蟲燈300臺(tái)的農(nóng)業(yè)機(jī)械補(bǔ)貼手續(xù)材料，并獲得了農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼。通過(guò)審計(jì)人員的努力，至此該縣農(nóng)機(jī)局干部汪某假借農(nóng)業(yè)合作社名義，購(gòu)置殺蟲燈45臺(tái)，涉嫌騙取農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼5.4萬(wàn)元；同時(shí)違規(guī)操作利用農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼推銷商家產(chǎn)品，購(gòu)置殺蟲燈200臺(tái)，涉嫌騙取中央財(cái)政補(bǔ)貼30萬(wàn)元等問(wèn)題終于水落石出。

4.篩選補(bǔ)貼大戶，找出重點(diǎn)出成效。

雖然前面對(duì)電子表格進(jìn)行排序篩選出了補(bǔ)貼金額大的用戶，但是由于品名眾多，逐一調(diào)查難度較大。于是，審計(jì)組又對(duì)補(bǔ)貼金額大的用戶進(jìn)行二次篩選，篩選出分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組的購(gòu)買情況，從中發(fā)現(xiàn)該縣某鄉(xiāng)有2個(gè)村集中購(gòu)買了噴灌機(jī)（較大型農(nóng)具）。審計(jì)人員趕赴該鄉(xiāng)，找到集中購(gòu)買了噴灌機(jī)的這兩個(gè)村村干部，走村串戶進(jìn)行核查，證實(shí)這2個(gè)村農(nóng)戶33戶購(gòu)買了57臺(tái)非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵（小型農(nóng)具），而非噴灌機(jī)。再對(duì)購(gòu)買了噴灌機(jī)的其他用戶進(jìn)行核查，查出商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機(jī)具潛水泵77臺(tái)替換大農(nóng)機(jī)具噴灌機(jī)，用非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具冒充農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具，涉嫌騙取補(bǔ)貼30.80萬(wàn)元的問(wèn)題。

5.調(diào)查研究獲知識(shí)，以點(diǎn)及面擴(kuò)成果。

要把這次農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金審計(jì)引向深入，必須了解熟悉相關(guān)知識(shí)。審計(jì)人員先是從用戶表中選擇各類的一至二戶進(jìn)行摸底調(diào)查，從補(bǔ)貼程序、數(shù)量、金額等方面進(jìn)行了解，熟悉補(bǔ)貼工作程序和具體做法。后來(lái)，每到一個(gè)地方就會(huì)請(qǐng)教鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部和村干部及用戶，熟悉補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)情況。通過(guò)這樣一個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程，審計(jì)人員對(duì)農(nóng)戶使用的農(nóng)機(jī)具有所了解。于是，有一項(xiàng)較陌生農(nóng)機(jī)具出現(xiàn)在審計(jì)人員的視野中，就是灌溉首部，并列為調(diào)查重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)農(nóng)戶的調(diào)查，他們也不清楚該農(nóng)機(jī)具是什么。通過(guò)對(duì)購(gòu)買了灌溉首部的幾個(gè)用戶進(jìn)行核查，原來(lái)這些用戶購(gòu)買的所謂灌溉首部也是非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具——上海某公司生產(chǎn)的潛水泵。以此類推，查出某商家偷梁換柱，用小型農(nóng)機(jī)具潛水泵20臺(tái)替換大農(nóng)機(jī)具灌溉首部，用非農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具冒充農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置專項(xiàng)補(bǔ)貼機(jī)具，涉嫌騙取補(bǔ)貼15萬(wàn)元的問(wèn)題。

審計(jì)工作啟示

1.審計(jì)實(shí)施需要計(jì)算機(jī)和AO審計(jì)。

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，利用AO審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換與導(dǎo)入，并對(duì)導(dǎo)入AO系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的分析，運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析、環(huán)比分析等方法發(fā)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的異常變化，以確定審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)，在此基礎(chǔ)上編制既能夠充分體現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”，又具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)實(shí)施方案，以縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施時(shí)間，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。同時(shí)，要想在審計(jì)項(xiàng)目中利用AO軟件查深、查透，在查出問(wèn)題上出成果、見成效，不僅僅會(huì)用AO軟件，關(guān)鍵是要用心、用腦、用功地去審計(jì)，且善于審計(jì)，敢于審計(jì)，勇于審計(jì)，在發(fā)現(xiàn)大案要案線索及傾向性、苗頭性問(wèn)題上見真功。

2.審計(jì)人員需要學(xué)習(xí)了解審計(jì)對(duì)象相關(guān)的知識(shí)。

對(duì)審計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，粗看如表面的窗口，但要進(jìn)入后道程序，就會(huì)有無(wú)數(shù)個(gè)業(yè)務(wù)流程等待我們?nèi)ネ诰?，每一個(gè)流程都有特定的環(huán)境和細(xì)化的行政管理內(nèi)容，這就要求我們學(xué)習(xí)和了解，運(yùn)用綜合素質(zhì)，發(fā)揮審計(jì)人員思路的特定意識(shí)，把握那些流程重點(diǎn)，突出那些事項(xiàng)，關(guān)鍵是尋找業(yè)務(wù)流程之間相關(guān)的要素、相互制約的因素、比較明顯的管理資源?，F(xiàn)在一些審計(jì)人員認(rèn)為時(shí)間緊、人手少，因此審前調(diào)查方法簡(jiǎn)單，僅到被審計(jì)單位了解一些基本情況，摘錄一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和復(fù)印財(cái)務(wù)報(bào)表資料，與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的法律、法規(guī)和被審計(jì)單位基本情況收集，這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，要突破傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)觀念，跳出財(cái)務(wù)搞審計(jì)，不能就賬論賬，就資金論資金，只有注意傾聽意見，多多學(xué)習(xí)和了解審計(jì)對(duì)象，熟知與他們相關(guān)的知識(shí)，我們的審計(jì)工作才能事半功倍。

3.審計(jì)環(huán)境需要審計(jì)思路變更和調(diào)整。

審計(jì)方案是審計(jì)人員了解到被審計(jì)單位的背景和內(nèi)容的前提下，計(jì)劃實(shí)施審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)的步驟和方法，但審計(jì)人員一旦進(jìn)入被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，深入內(nèi)部業(yè)務(wù)系統(tǒng)的流程后，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)方案中沒(méi)有涉及的內(nèi)容和細(xì)節(jié)化的業(yè)務(wù)，在這種情況下，審計(jì)人員需要根據(jù)自己的職業(yè)判斷來(lái)調(diào)整審計(jì)思路，如何選擇審計(jì)方向和重點(diǎn)，選擇審計(jì)資源與目標(biāo)的效益捷徑，是非常重要的審計(jì)工作內(nèi)容。如果審計(jì)人員有限或精力不齊，審計(jì)人員就一定要有“火眼金睛”和“察言觀色”的本領(lǐng)，抓大放小，找準(zhǔn)審計(jì)重要內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做到有的放矢，能從微小的細(xì)節(jié)中正確判斷存在問(wèn)題的走向。

（作者單位：會(huì)昌縣審計(jì)局）