劉清芝

[摘 要]本文以新財務制度財務分析指標為基礎，結合醫(yī)院財務實際工作特點，按照經濟評價要求，調整部分財務分析指標，研究一套新財務評價指標體系，對醫(yī)院的經營效果進行科學評價，促進醫(yī)院管理和社會監(jiān)督。

[關鍵詞]公立醫(yī)院：財務評價；指標體系

[中圖分類號]R197.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2013）07 — 0058 — 03

公立醫(yī)院的功能任務決定公立醫(yī)院的經營方向，公立醫(yī)院的公益性質已被社會形成共識。公立醫(yī)院的經營除與其他醫(yī)院以及經營組織的經營性質一樣外，還有就是與其公益性相關的利益關系。過去公立醫(yī)院按原財務制度有一套財務評價指標體系，但新財務制度的建立以及公立醫(yī)院改革政策的逐漸明晰，研究一套新財務評價體系，對下一步公立醫(yī)院管理的評價以及引導公立醫(yī)院沿著公益性的經營方向發(fā)展都十分必要。

一、建立公立醫(yī)院財務評價指標體系的目的及意義

建立財務評價指標體系目的。目的是幫助醫(yī)院管理者查找經營過程中的利弊，了解并掌握醫(yī)院的財務狀況及發(fā)展趨勢，進而將重要的財務信息應用到醫(yī)院財務管理工作和經濟決策過程中去。希望在我國醫(yī)院系統(tǒng)能盡早地形成一整套成熟、完善的評價體系，成為醫(yī)院自身縱向、醫(yī)院之間橫向比較的參考依據，便于醫(yī)院之間找出差距，促進醫(yī)院提高財務管理水平，提升經營績效。〔1〕同時向醫(yī)院財務管理者、醫(yī)院管理委員會或理事會提供信息，接受衛(wèi)生行政、財政、發(fā)改、審計等政府部門的監(jiān)管及社會評價機構的評價。促進公立醫(yī)院回歸公益性，強化政府監(jiān)管，保證公立醫(yī)院科學發(fā)展。

二、建立公立醫(yī)院新財務評價指標體系的設想

公立醫(yī)院財務評價指標體系應包括：評價公立醫(yī)院公益性質、法人治理結構、遵守財經紀律、財務風險評價、經營業(yè)績評價、職工福祉評價。評價醫(yī)院是否堅持公立醫(yī)院公益性質，醫(yī)院經費支出是否納入預算管理，經營業(yè)績及資產保值增值情況，反映財務風險情況，還要有反映職工福祉與醫(yī)院經濟效益增長是否同步的問題。由于過去公立醫(yī)院財務評價指標有許多缺陷，不僅缺乏與非財務指標的有效結合，而且存在指標零散，不成體系，已無法對公立醫(yī)院財務狀況進行綜合評價。隨著政府對公立醫(yī)院管理方式的轉變，新醫(yī)院財務、會計制度出臺后，要求公立醫(yī)院實行全面預算管理，并增加了相應的報表等，因此建立一套具有可行性和可操作性，客觀、公正、全面的財務指標評價體系非常必要。

三、公立醫(yī)院新財務評價指標體系的內容

1.現(xiàn)金流量分析指標

現(xiàn)金流量指標應加入到現(xiàn)行醫(yī)院財務評價分析體系中，醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價物與醫(yī)院實現(xiàn)的收入、結余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下四項指標分析：

（1）收入現(xiàn)金比率=經營活動現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療收入×100%。該指標反映了公立醫(yī)院醫(yī)療收入中獲得現(xiàn)金的能力，排除了不能回收的壞賬損失，通常是越高越好。業(yè)務活動產生的現(xiàn)金流量大于零且為正數，意味著醫(yī)院創(chuàng)造現(xiàn)金的能力和穩(wěn)定性較好，經營狀況良好。〔2〕

（2）現(xiàn)金比率=經營活動現(xiàn)金凈流量÷流動資產×100%。

（3）現(xiàn)金流量比率=經營活動現(xiàn)金凈流量÷流動負債×

100%。這兩個現(xiàn)金比率指標，反映醫(yī)院償還即將到期債務的能力，是衡量醫(yī)院短期償債能力的動態(tài)指標。其值越大，表明醫(yī)院的短期償債能力越好，反之，則表示醫(yī)院短期償債能力越差。一般情況下，低于0.5，高于1都不太好，前者如果在其他流動資產變現(xiàn)能力不好的情況下，償債會有問題，后者現(xiàn)金太多，資金利用效率太低，不同行業(yè)不可一概而論。

（4）到期債務本息償付比率=經營活動現(xiàn)金凈流量÷（本期到期債務本金+現(xiàn)金本息支出）×100%。該指標衡量本期到期債務本金及相關利息可由經營活動產生的現(xiàn)金支付的程度，比值一般在1以上說明足夠支付。

2.償債能力指標

主要從以下四項指標評價：

（1）流動比率=流動資產÷流動負債×100%。流動比率揭示流動資產與流動負債的對應程度，考察醫(yī)院短期債務償還的安全性，反映醫(yī)院的短期償債能力。一般地講，鑒于醫(yī)院的特點，醫(yī)院的流動負債不應過高，醫(yī)院應貫徹適度舉債的原則，以免影響醫(yī)院正常業(yè)務開展。

（2）速動比率=速動資產÷流動負債×100%。速動比率反映醫(yī)院在某一時點運用隨時可以變現(xiàn)資產償付到期債務的能力。醫(yī)院的速動資產包括貨幣資金、短期投資、應收賬款等。由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱且不穩(wěn)定的資產，因此，速動比率較流動比率更能準確、可靠地評價醫(yī)院資產的流動性及其短期償債能力。

（3）資產負債率=負債總額÷資產總額×100%。資產負債率揭示了醫(yī)院資產與負債的依存關系，反映醫(yī)院的資產中借債籌資的比重。一般來講，在醫(yī)院的管理中，鑒于醫(yī)院的性質及特點，資產負債率不應太高。醫(yī)院應結合行業(yè)發(fā)展趨勢、所處環(huán)境和技術發(fā)展狀況等客觀條件，確定一個合適的水平。資產負債率小于40%，說明社會資金利用不充分，高于60%，存在債務風險。

（4）稅后利息率=稅后利息費用÷金融負債×100%。由于公立醫(yī)院負債有經營負債和金融負債，而只有金融負債才產生利息費用，因此有必要用利息率來反映金融負債的效果。該比率告訴我們，只要凈經營資產收益率大于稅后利息率就可以適當增加金融負債，利用財務杠桿，以經營活動為基礎，通過金融活動提高公立醫(yī)院的純收益。

3.資產運營能力指標

主要從以下四項指標評價：

（1）應收賬款周轉天數=（平均應收賬款余額×365天）÷醫(yī)療收入×100%。應收賬款周轉天數反映醫(yī)院應收賬款的流動速度。應收賬款在醫(yī)院的流動資產中占有很大份額，醫(yī)院應加強應收賬款的管理，因為應收賬款對于醫(yī)院而言是一種風險和成本，包括壞賬損失、管理成本、收賬成本、資金的時間成本。

（2）存貨周轉率=醫(yī)療支出中的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料支出÷平均存貨支出×100%。存貨周轉率反映醫(yī)院投入物資在各個環(huán)節(jié)的流轉效率，體現(xiàn)管理水平。速度慢占用資金大，容易造成存貨過期、變質，速度太快會增加采購成本，醫(yī)院應確定科學的經濟采購量。

（3）流動資產周轉率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均流動資產×100%。流動資產周轉率反映醫(yī)院流動資產周轉速度和流動資產利用效果。醫(yī)院一定期間的流動資產的周轉次數越多，說明醫(yī)院的流動資產利用效果越好；反之，說明醫(yī)院的流動資產的運營能力較差。

（4）總資產周轉率=（醫(yī)療收入+其他收入）÷平均總資產×100%?？傎Y產周轉率又稱資產周轉次數，反映醫(yī)院總體資產的平均運作效率，通常表示總資產在一年中周轉的次數。周轉次數越多，表明運營能力越強；反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。

4.盈利能力指標

考慮到公立醫(yī)院的公益性和社會責任，公立醫(yī)院盈利指標不應該過分關注，但是可以作為一個輔助指標加以分析，指導公立醫(yī)院正常發(fā)展。主要評價以下四項指標：

（1）總資產收益率=本期結余÷總資產平均余額×100%；

（2）凈資產收益率=本期結余÷凈資產平均余額×100%；

（3） 經營結余率=醫(yī)療收支結余÷醫(yī)療收入×100%。反映醫(yī)院總體盈利能力；

（4）成本費用收益率=本期結余÷（醫(yī)療業(yè)務成本+管理費用+其他支出）×100%。

5.持續(xù)發(fā)展能力指標

隨著公立醫(yī)院的改革，可持續(xù)發(fā)展已成為公立醫(yī)院追求的戰(zhàn)略發(fā)展之一，主要評價以下五項指標：

（1）管理費用率=管理費用÷醫(yī)院總支出總額×100%，該指標反映醫(yī)院管理費用控制水平，是考核管理效率、降低成本費用、提高結余率的重要體現(xiàn)。

（2）固定資產增長率=（期末固定資產-期初固定資產）÷期初固定資產×100%。它表明醫(yī)院資產規(guī)模擴大及技術手段更新程度，反映固定資產投入力度，考慮醫(yī)院長期發(fā)展能力。

（3）凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）÷期初凈資產×100%。反映醫(yī)院凈資產增長情況和醫(yī)院盈利、發(fā)展能力。

（4）收支結余增長率=（本期收支結余-上期收支結余）÷上期收支結余×100%。收支結余增長表明醫(yī)院經營管理好，醫(yī)院自我發(fā)展、自我更新能力強。

6.資源利用能力指標

（1）固定資產收益指標率。醫(yī)院固定資產創(chuàng)造價值能力指標，反映了固定資產的利用效率。a.每百元固定資產醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷固定資產平均凈額。b.百元專業(yè)設備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設備平均額。此指標反映醫(yī)療設備利用效率和醫(yī)療設備獲得收益能力。

（2）人均醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷平均職工人數，此指標反映醫(yī)院人均經濟收入水平，是醫(yī)院人力資源經濟效率指標，是考核臨床業(yè)務部門工作效率的重要指標。

7.成本控制和預算管理指標

隨著公立醫(yī)院改革的重點，今后公立醫(yī)院財務分析指標應該更關注成本控制和預算管理指標。

門診人次保本量=門診固定成本÷〔門診人次平均收費-門診人次平均成本〕

住院人次保本量=住院固定成本÷〔住院人次平均收費-住院人次平均成本〕

保本量越低成本控制越好。門診人次費用與住院人次費用上漲幅度應低于當年的地方CPI水平。

對于醫(yī)院預算的執(zhí)行情況還應考慮以下兩個指標：

（1）預算收入執(zhí)行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%。反映醫(yī)院收入預算的編制和執(zhí)行水平，一般來說該項指標應當在100%左右，過高或過低都反映在年初編制預算時沒有充分考慮醫(yī)院的經營狀況和環(huán)境條件，若因為預算執(zhí)行不力造成實際收入與預算收入差異過大，則應查清原因并問責。

（2）預算支出執(zhí)行率=本期實際支出總額÷本期預算支出總額×100%。反映醫(yī)院對支出的預算編制和管理水平，該項指標過高或過低說明醫(yī)院預算編制和支出控制方面存在問題?！?〕

8.非財務指標（績效指標）

財務指標和非財務指標相結合分析是現(xiàn)代公立醫(yī)院績效分析的重要方法，其分析評價的內容基本涵蓋了醫(yī)院的各個方面，非財務指標的核心指標有：

（1）平均住院床日數=出院病人實際占用床日數÷出院病人數。此指標是衡量醫(yī)療業(yè)務質量的重要指標，病人住院床日數越長，表明醫(yī)療業(yè)務質量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務質量較高。

（2）床位使用率=實際占用床日數÷實際開放床日數×100%。反映病床一般負荷情況和病床的利用效率，對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。床位使用率低于90%說明經營效果差，高于100%，表明服務質量與滿意度都會下降。

（3）病床周轉次數=出院病人數÷平均開放床位數。它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質量。

（4）人均門診人次=門急診人次÷職工人數。此指標反映醫(yī)院職工勞動生產率。

根據上述指標可以得到病人費用評價指標，包括門急診人次平均收費水平、每床日平均收費水平和出院者平均醫(yī)藥費等指標。同時這些指標又為今后實現(xiàn)全成本核算和全面預算奠定了基礎。

上述財務評價指標體系內容較多，每項指標評價的內容各不相同，但又相互聯(lián)系。非專業(yè)人員可以從部分主要指標重點分析中評價醫(yī)院經營效果。如預算支出執(zhí)行率（財經紀律）、管理費用率（管理水平）、收入結余率（經營效果）、資產負債率（財務風險）、凈資產增長率（經營效果）、床位使用率（經營效率）。

四、公立醫(yī)院新財務評價指標體系的運用

對某醫(yī)院上述運行指標分別進行計算，填入匯總表的運行值欄中，再與參考值對比計算得出對比分，對比分再與權重相乘，得出每項二級評價指標最終得分。各項二級指標得分匯總，就是對該院財務評價總得分。根據總得分確定三個檔次六個級別，一檔100-81分（優(yōu)秀），二檔80-61分（良好），三檔60分以下（較差）。20分一級。以下參考值是根據多家三級醫(yī)院的各項指標進行測算的，對于不同級別的醫(yī)院各項指標的參考值會所不同。

總之，在激烈的醫(yī)療市場競爭中，醫(yī)院要保持良好的發(fā)展勢態(tài)，必須根據醫(yī)院的實際情況，選擇合適的財務分析指標，對醫(yī)院存在的問題進行分析、判斷。在使用醫(yī)院財務指標進行財務分析時，應運用科學的分析方法和財務評價指標體系，進行縱向和橫向比較，除利用財務指標比較，還應利用非財務指標進行綜合、全面、動態(tài)的對比分析，以滿足管理者的需求，使醫(yī)院管理者明確定位，做出科學的管理決策，促進醫(yī)院發(fā)展。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕徐迅.構建公立醫(yī)院財務評價指標體系的探討〔J〕.醫(yī)院管理論壇，2007，（07）.

〔2〕王軼，戴小喆.新醫(yī)院會計制度下財務報表的分析探討〔J〕.中國衛(wèi)生經濟，2013，（05）.

〔3〕衛(wèi)生部規(guī)劃財務司.醫(yī)院財務與會計實務〔M〕.北京：企業(yè)管理出版社，2012：6.

〔責任編輯：陳玉榮〕