魏蓉蓉 揭淑紅

績效審計萌芽于20世紀(jì)40年代中期的西方國家，最初僅在少數(shù)經(jīng)濟發(fā)展較快的國家得到小范圍的實施；20世紀(jì)70至80年代，由于世界各國經(jīng)濟的復(fù)蘇和飛速發(fā)展，績效審計得到迅猛發(fā)展；20世紀(jì)90年代，績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。目前世界各國都廣泛開展績效審計，績效審計已領(lǐng)引了績效評價的主流。審計署的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2009年，我國大部分審計項目都已包括績效審計內(nèi)容，全國審計機關(guān)涉及績效審計的工作量大約已占到全部審計工作量的一半，可見我國政府也正在積極開展績效審計。

一、我國行政事業(yè)單位開展績效審計的必要性和可行性

1.行政事業(yè)單位開展績效審計是我國經(jīng)濟發(fā)展尤其是國民經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。首先開展績效審計是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，一方面，我國政府加大了對行政、事業(yè)單位的資金扶持力度；另一方面，人民收入日益增長，人民要求民主的呼聲日益高漲。其次國有經(jīng)濟在關(guān)系國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域占支配地位，支撐、引導(dǎo)和帶動整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國國民經(jīng)濟要得到發(fā)展歸根到底還是要依靠國有經(jīng)濟。這樣，我們有必要加強行政事業(yè)單位的績效審計，評價其對財政資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，加強審計的明晰性和透明性。

2.國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有絕對優(yōu)勢，國家的財政支出巨大，而在國家財政支出中存在著大量的鋪張浪費行為，為了使財政資金得到合理使用以及用到真正有用的地方，我們就必須在行政事業(yè)單位開展績效審計，從而從源頭上杜絕鋪張浪費的行為。

3.財政體制改革的不斷深化為行政事業(yè)單位開展績效審計創(chuàng)造了條件。近年來，我國財政體制改革不斷深化，國家加強了對行政事業(yè)單位財政資金使用的監(jiān)管力度。

4.行政事業(yè)單位由于是政府職能部門，它所開展的工作具有可評估性，這為行政事業(yè)單位開展績效審計創(chuàng)造了條件。行政事業(yè)單位有政府部門明文規(guī)定的任務(wù)和目標(biāo)，因此在開展績效審計時較多使用定量指標(biāo)，而定量指標(biāo)是比較容易量化的，因而評估時更易于做到客觀、公正，評估結(jié)果也易于被接受。

二、行政事業(yè)單位開展績效審計存在的問題及對策

1.存在的問題。

我國績效審計起步較晚，目前績效審計尤其是行政事業(yè)單位的績效審計還處于低級階段，因而面臨的困難和存在的問題比較多。目前存在的問題有：

（1）觀念落后，對審計的認識仍然停留在財政財務(wù)收支審計上。首先，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的觀念落后，認識不清在事業(yè)單位開展績效審計的重要性；其次，審計工作人員的觀念滯后，跟不上時代發(fā)展的潮流。我國雖然引入了績效審計，在政府工作中的許多方面都廣泛開展了績效審計，但真正接觸過和利用過績效審計開展過工作的審計人員畢竟在少數(shù)，大多數(shù)審計人員對績效審計僅僅停留在表面認識的角度，對績效審計的真正內(nèi)涵認識不清和理解不透徹，在開展審計工作時仍然使用的是財政財務(wù)收支審計。最后，社會公眾的觀念落后，對自身所能行使的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)理解不清，因而不能理解開展績效審計的積極意義，認為在行政事業(yè)單位開展績效審計是一項浪費人力、物力和財力的行為，這就使得政府工作的開展缺乏必要的社會基礎(chǔ)。

（2）審計人才結(jié)構(gòu)單一、審計方法比較落后，難以勝任績效審計的要求。我國審計隊伍在知識結(jié)構(gòu)上懂財務(wù)的多，熟悉經(jīng)濟、法律、工程技術(shù)及造價等方面知識的復(fù)合型人才少；在業(yè)務(wù)能力上，查賬的能力強，能進行綜合分析問題和提升審計質(zhì)量，運用審計成果的能力弱；在思維方式上，由于大多數(shù)審計人員長期從事財政財務(wù)收支審計，已形成了較固定思維方式，大量采用傳統(tǒng)方法如統(tǒng)計分析法、比較法、因素分析法等方法進行績效審計。

（3）績效審計評價體系不健全。我國績效審計起步較晚，各方面法律法規(guī)不健全，績效審計還未走向正規(guī)化，因而在開展時各單位使用的評價體系和評價方法不一，對不同行業(yè)、不同部門缺乏可比性，即使是對同一單位來說，采用不同的評價體系就會產(chǎn)生不同結(jié)果，從而對其工作的好壞無法進行判斷。目前績效審計尤其是事業(yè)單位的績效審計還沒有全國適行的評價體系。

（4）缺乏公認績效審計標(biāo)準(zhǔn)。我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，被審計的事業(yè)單位所處的環(huán)境不同，具體情況不同，產(chǎn)生問題的原因不同，審計人員對具體問題具體分析的原則就會出現(xiàn)琳瑯滿目的審計標(biāo)準(zhǔn)。

2.根據(jù)存在的問題，我們提出如下建議：

（1）改變現(xiàn)有觀念，提高對績效審計的認識和理解。我們要認真學(xué)習(xí)和運用績效審計，改變現(xiàn)有的觀念。在審計人員提高認識的基礎(chǔ)上，帶動全民提高對績效審計的認識，從而將審計模式由財政財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃徲嫗橹鳎斦攧?wù)收支審計與績效審計并存。

（2）改善審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員的素質(zhì)。必須進行專業(yè)化建設(shè)，改變單一的人員結(jié)構(gòu)，使審計人員走向多元化，從而建立復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)；加強審計人員培訓(xùn)，提高審計人員的素質(zhì)，提高審計人員的組織和協(xié)調(diào)能力以及綜合素質(zhì)，使審計人員成為精通財務(wù)、經(jīng)濟、法律、管理、宏觀經(jīng)濟理論和計算機等各方面知識的全才。

（3）改進審計方法?？冃徲嫴荒芡Ａ粼谘赜秘斦攧?wù)收支審計方法的層面上，應(yīng)采用適應(yīng)績效審計評價的方法開展工作，改進我們現(xiàn)有的方法，從而應(yīng)對經(jīng)濟、社會變化發(fā)展的要求。

（4）建立健全績效審計評價體系。我國缺乏在全國范圍內(nèi)通用的審計評價體系，如何建立健全績效審計評價體系是我們面臨的首要問題。我國應(yīng)先建立一個通用的績效審計評價體系，然后各地區(qū)可根據(jù)自身情況具體問題具體分析，對通用評價體系可進行某些修正，但必須獲得批準(zhǔn)或進行備案。

行政事業(yè)單位開展績效審計在我國雖然起步較晚，尚未走上正規(guī)化日程，但績效審計在政府工作中和一些行政事業(yè)單位已取得顯著效果，堅定了我們在事業(yè)單位開展績效審計的信念，績效審計將成為我國審計發(fā)展的主流，將引領(lǐng)我國審計發(fā)展的方向。我們必須積極引導(dǎo)，使我國審計模式從財政財務(wù)收支審計向以績效審計為主、財政財務(wù)收支審計與績效審計并存的模式轉(zhuǎn)變。要使我國事業(yè)單位的績效審計真正科學(xué)、合理的開展，我們應(yīng)認真總結(jié)經(jīng)驗，吸取審計失敗的教訓(xùn)，借鑒國際上成功的經(jīng)驗，積極探索適應(yīng)于我國行政事業(yè)單位開展績效審計的模式、審計方法、審計評價體系和審計標(biāo)準(zhǔn)，使我國行政事業(yè)單位的績效審計盡早走上國際化日程。

（作者單位：江西省審計廳、贛南師范學(xué)院）