敬玉玲

摘 要：內(nèi)部審計風(fēng)險的控制是企業(yè)正常經(jīng)營、快速穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)和保障，也是保持國有資產(chǎn)保值增值的必要條件。在當(dāng)今市場經(jīng)濟高度發(fā)達的社會，各種社會思潮風(fēng)起云涌，內(nèi)部審計風(fēng)險的控制顯得尤其重要。本文就國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制進行升入的探討，以供同行業(yè)者參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計風(fēng)險 特征 建議

引言：隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也隨之不斷擴大，這樣的發(fā)展趨勢導(dǎo)致企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境也更加激烈，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度自然也有了相應(yīng)的提高。為此，企業(yè)想要在這樣的市場環(huán)境下得到發(fā)展與壯大，就必須從企業(yè)內(nèi)部管理機制下手，建立一套實際可行的內(nèi)部管理控制機制，以達到減少企業(yè)不必要資金支出，為企業(yè)節(jié)省和創(chuàng)造更大經(jīng)濟效益的目的。企業(yè)在制定內(nèi)部控制機制時，往往需要進行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制中的一個重要組成部分，其審計結(jié)果將直接影響內(nèi)部控制機制的可行性和可靠性。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制機制時，應(yīng)該將工作重心放在內(nèi)部審計上，合理控制審計風(fēng)險，達到減少審計風(fēng)險，提高企業(yè)內(nèi)部控制機制效能的目的。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

隨著市場經(jīng)濟體系的不斷形成與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)產(chǎn)生分離，企業(yè)市場經(jīng)營環(huán)境的轉(zhuǎn)變以及企業(yè)自身規(guī)模的擴大，為企業(yè)審計提供了必要的發(fā)展條件，催生了企業(yè)內(nèi)部審計，但同時也帶來了一定的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是企業(yè)在進行內(nèi)部審計時大多會遇到的問題，它由企業(yè)經(jīng)營管理中的不確定因素造成，是企業(yè)審計工作的大敵。企業(yè)內(nèi)部審計因素的特點主要包括以下幾個方面：

1、客觀存在性

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，在目前國內(nèi)的內(nèi)部審計工作中，多數(shù)企業(yè)所采用的審計技術(shù)均為抽樣審計。抽樣審計具有不完全性的特點，所以很有可能在企業(yè)日后的控制管理中，出現(xiàn)與審計結(jié)果相差過大，甚至完全不同的情況，進而給企業(yè)經(jīng)濟造成損失。所以在實際生活中，為了避免這一情況的發(fā)生，我們往往會在企業(yè)審計工作至上，采取有效的企業(yè)審計控制措施，降低內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生可能性。需要注意的是，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險由于是客觀存在的，所以只能預(yù)防和降低風(fēng)險發(fā)生概率，而不能對其進行完全的消除。

2、時效性

企業(yè)內(nèi)部審計中，審計風(fēng)險還存在一定的時效性。且其時效性一般表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險只存在于某一特定的時間段內(nèi)，只要過了這個時間段，企業(yè)所面臨的審計風(fēng)險便會自動消除。這便是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險所具有的時效性。

3、可控性

審計風(fēng)險是客觀存在的，幾乎在所有企業(yè)的內(nèi)部審計中都會出現(xiàn)，無法認為對其進行徹底的消除。但是，從引起企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素來看，審計風(fēng)險其實是可以通過采取相關(guān)措施來進行調(diào)整和控制的，這便是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險所具有的可控性特點。因此在企業(yè)的經(jīng)營管理中，對于審計風(fēng)險這一經(jīng)濟影響因素，可通過企業(yè)審計人員主觀上的努力而得到一定的降低或控制。

4、非零性

審計風(fēng)險具有非零性的特點，這是因為審計風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部審計中是客觀存在的，所以不管企業(yè)審計人員如何努力，即使做好萬全的預(yù)防和準(zhǔn)備工作，也不可能將內(nèi)部審計中的審計風(fēng)險將至零。更何況審計人員也不可能會有如此之高的風(fēng)險預(yù)控技術(shù)和執(zhí)業(yè)水平，所以企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險為零的可能性很小，幾乎是沒有的。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險控制的建議

1、做好事前控制

內(nèi)部審計的作用是從企業(yè)自身找到問題點，然后加以改善，預(yù)防有類似的事情再發(fā)。但是完善的內(nèi)控體系應(yīng)該從源頭就加以預(yù)防，從很大層面上講是要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部流程。內(nèi)控點也要由非常了解企業(yè)的內(nèi)審師結(jié)合企業(yè)的運營模式，加以完善。所以每個企業(yè)的內(nèi)控不是千篇一律的，而是服務(wù)于主線，但各有特色，這樣才能真正達到有效的控制。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)

一方面，充分發(fā)揮審計委員會的作用，杜絕管理舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。會計行業(yè)中，會計信息失真已經(jīng)成為影響并阻礙會計行業(yè)發(fā)展的一個重要問題，且目前已發(fā)展到了極為嚴重的地步。在我國曾做過的一項關(guān)于會計信息失真原因的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，100名被調(diào)者中，大約有71個人都認為企業(yè)負責(zé)人是造成會計信息失真的主要原因，說明企業(yè)管理層舞弊是注冊會計師行業(yè)面臨的最大執(zhí)業(yè)風(fēng)險。這便需要企業(yè)在審計時注意做好單位負責(zé)人的工作，對經(jīng)理層行為進行有效的監(jiān)督。另一方面，引進第四關(guān)系人。企業(yè)需要一個有別于委托人和注冊會計師之間的組織，專門接受并從事傳統(tǒng)關(guān)系中委托人直接與注冊會計師協(xié)商、討論的事宜，成為委托人與注冊計師之間信息溝通的橋梁，這就是審計第四關(guān)系人。

3、加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)

經(jīng)濟環(huán)境日新月異，我國各企業(yè)間的情況更相差萬別，客觀上需要我們破除舊的審計方法，采用先進方法。另外審計技術(shù)與方法是實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段和途徑，它是隨著審計目標(biāo)和審計內(nèi)容的不斷演變而發(fā)展完善的。要加快掌握和使用計算機審計技術(shù)，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對財務(wù)實施動態(tài)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并改正。在審計實施過程中采用先進的方法，既降低了人為失誤，降低了審計風(fēng)險，又提高了審計的質(zhì)量和效率，起到事半功倍的的效果。

4、強化審計風(fēng)險控制的法律責(zé)任制度

強化民事賠償責(zé)任對審計，風(fēng)險控制的影響。行政責(zé)任屬于行業(yè)的內(nèi)部責(zé)任，與外部受害人沒有關(guān)系；而刑事責(zé)任是一種社會公共責(zé)任，與外部受害人也不存在經(jīng)濟利益關(guān)系；而民事責(zé)任是各民事主體之間的橫向責(zé)任關(guān)系，它可以補償外部受害人的經(jīng)濟損失，加大事務(wù)所承擔(dān)賠償受害者經(jīng)濟損失的風(fēng)險，從而促使其自覺加強審計風(fēng)險控制，提高審計產(chǎn)品質(zhì)量，最終減少其預(yù)期經(jīng)濟損失。

三、結(jié)語

內(nèi)部審計風(fēng)險植根于內(nèi)部審計全過程中，它的特點決定了其是不可能徹底消除的，但我們分析、掌握了它產(chǎn)生的根源，并有針對性的采取防范措施后，內(nèi)部審計風(fēng)險是可以被控制在合理、可接受的范圍之內(nèi)的。因此，對內(nèi)部審計風(fēng)險控制的研究也是一個長期的、動態(tài)的過程。

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