摘 要：為了保證我國社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，審計風(fēng)險問題已經(jīng)成為會計師事務(wù)所以及注冊會計師都不可回避的重要問題。有審計的地方必然存在審計風(fēng)險，審計風(fēng)險無法降至為零，但是卻可以通過合理有效的手段維持在相對最低的水平。積極了解審計風(fēng)險，正確認(rèn)識審計風(fēng)險，以有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，是當(dāng)今審計工作所面臨的重要任務(wù)，也是提高審計質(zhì)量和信譽的關(guān)鍵，對審計工作的健康、有序的良性發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義，本文針對審計風(fēng)險的有關(guān)理論與實務(wù)問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的形成 審計風(fēng)險控制 審計風(fēng)險防范

隨著經(jīng)濟活動的不斷變化而不斷發(fā)展，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。很多知名企業(yè)被發(fā)現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)造假嚴(yán)重，損失慘重甚至破產(chǎn)，投資人更是血本無歸。有審計就有審計風(fēng)險，那么如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。

審計風(fēng)險簡單來說是指被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報或者漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場經(jīng)營風(fēng)險的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和不完善，審計風(fēng)險問題日益突出。我們知道，無論如何，審計風(fēng)險也不可能降至為零。社會公眾由于企業(yè)財務(wù)舞弊造成損失時，往往會期望從會計師事務(wù)所取得利益補償。因此提高會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識，不僅是關(guān)系到會計師事務(wù)所在業(yè)內(nèi)的生存，更關(guān)系到審計界的發(fā)展乃至社會主義市場經(jīng)濟可持續(xù)性運行的重要大事，可見對審計風(fēng)險的分析以及防范是很有意義的。

審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為： 一是審計風(fēng)險的客觀性。 人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。 二是審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。 三是審計風(fēng)險的潛在性 。審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，假如審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。 四是審計風(fēng)險的偶然性。由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的。即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。 五是審計風(fēng)險的可控性 。所謂可控性雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。

一、了解審計風(fēng)險的構(gòu)成要素

審計風(fēng)險的構(gòu)成是指審計風(fēng)險的組成部分。產(chǎn)生審計風(fēng)險的因素是多樣化的，不同的人不同的組織站在不同的角度，對審計風(fēng)險的構(gòu)成的看法也不太一樣，但目前來說，我國審計界普遍采用的審計風(fēng)險模型是：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

總的來說，審計風(fēng)險各要素相互獨立，固有風(fēng)險并不影響控制風(fēng)險，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險又獨立于檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險各要素都不會等于零。在一般情況下，對于一個特有的審計項目，注冊會計師先考慮固有風(fēng)險，其次是控制風(fēng)險，最后根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險來考慮檢查風(fēng)險。

那么審計風(fēng)險在具體工作中應(yīng)該如何防范呢？又有那些措施可以有效控制審計風(fēng)險？

二、防范和控制審計風(fēng)險的措施

（一）審計人員要提高執(zhí)業(yè)水平和道德意識

審計是一項技術(shù)性很強的職業(yè)活動，審計人員的職業(yè)水平對審計質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。審計人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，以確保審計工作質(zhì)量；增強審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)道德水平；強化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)和掌握運用新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足客戶的需求，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，降低審計風(fēng)險全面普及后續(xù)教育；嚴(yán)格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準(zhǔn)則》及獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告，依法審計；嚴(yán)格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計計劃，尤其是審計風(fēng)險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作；謹(jǐn)慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。此外，從事務(wù)所和注冊會計師的角度來看，除了提高執(zhí)業(yè)水平之外，更重要的是職業(yè)道德意識。審計人員嚴(yán)格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準(zhǔn)則》及獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告，依法審計；嚴(yán)格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計計劃，尤其是審計風(fēng)險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作。職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊會計師在審計工作中判斷是非對錯的準(zhǔn)繩，同樣也是審計人員在審計業(yè)務(wù)中必須遵守的規(guī)范。謹(jǐn)慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書； 簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書以明確劃分審計責(zé)任和被審計單位的責(zé)任，明確審計范圍，預(yù)防審計風(fēng)險，一旦審計風(fēng)險成為現(xiàn)實，也可減少審計賠償損失。 還可以提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師。

（二）運用科學(xué)有效的審計模式和方法

（1）采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?。在審計模式上，?yīng)采用現(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，它是通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍之內(nèi)。因此，審計人員就必須致力與這一種全新的審計模式的研究，并盡快掌握和運用這種有效降低審計風(fēng)險的新審計模式。

（2）交叉使用先進(jìn)的審計方法。審計人員就要根據(jù)實際經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計方法，抽樣審計的廣泛使用相應(yīng)加大了審計風(fēng)險，所以應(yīng)交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。

（三） 建立規(guī)范的審計程序

良好的經(jīng)濟法制等執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計行業(yè)賴以生存和發(fā)展的客觀條件。只有有了良好的職業(yè)環(huán)境，注冊會計師才有可能在執(zhí)業(yè)時堅持獨立、公正、客觀的原則，使審計質(zhì)量得到保障。

1.受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對委托事項進(jìn)行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2.準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項目的要求和任務(wù)，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計劃。

3.實施階段。這一階段的審計風(fēng)險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關(guān)。

要規(guī)范審計程序、凈化審計環(huán)境必須治理法律環(huán)境，必須修改、補充、完善有關(guān)法律法規(guī)，理順相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。此外，審計機構(gòu)可以連同監(jiān)管部門一起，在合作的基礎(chǔ)上，共同建立有助于良好審計環(huán)境產(chǎn)生的制度。同時還要加強同監(jiān)管部門的溝通，可以使審計機構(gòu)在進(jìn)行審計活動時，避免遭受到外界力量的阻礙，在一定程度上控制審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（四）加強審計監(jiān)督

任何行業(yè)沒有了監(jiān)管，就不能順利運轉(zhuǎn)。作為經(jīng)濟把關(guān)者的審計行業(yè)，同樣需要有效的外部監(jiān)督。監(jiān)管部門應(yīng)該加強改組審計行業(yè)的監(jiān)管委員會，對審計機構(gòu)和審計人員實施強有力的單獨監(jiān)管。該委員會既要獨立于監(jiān)管對象，又要獨立于審計人員服務(wù)的相關(guān)部門。委員會有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核、懲戒等相關(guān)職能，并也受到應(yīng)有的監(jiān)督。監(jiān)管部門要把會計師事務(wù)所是否執(zhí)行最新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則體系作為監(jiān)督檢查的重點，查看注冊會計師是否在具體實施審計過程中所有的審計階段都進(jìn)行了風(fēng)險評估程序，有沒有嚴(yán)格執(zhí)行注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系。還是只限于對會計資料的復(fù)核，從而遺漏了重要審計線索。因此當(dāng)被審計單位已陷入財務(wù)困境時，審計人員應(yīng)當(dāng)格外謹(jǐn)慎。

隨著審計事業(yè)的發(fā)展，審計人員法律責(zé)任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要。 目前的審計工作現(xiàn)狀中，審計風(fēng)險是不可避免的，只有解決審計風(fēng)險控制的技術(shù)并使得以審計風(fēng)險控制為基礎(chǔ)的審計模式在審計實務(wù)中得以運用，我國的審計實務(wù)才會產(chǎn)生一個新的局面。但通過分析審計風(fēng)險的成因，采取相應(yīng)的措施，就可以對審計風(fēng)險進(jìn)行有效地規(guī)避，這將大大的提高審計報告的質(zhì)量和審計工作的效率?？傊瑢徲嬶L(fēng)險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。作為審計人員必須牢固樹立審計風(fēng)險意識，盡量規(guī)范審計行為，此外審計機構(gòu)和社會各方面也做好協(xié)助和監(jiān)督工作，努力提高審計質(zhì)量，這樣才能真正達(dá)到防范審計風(fēng)險的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計. 2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009：279-355.

[2]張偉.論審計風(fēng)險及其防范[J].致富時代，2011（04）

[3]瞿君民.企業(yè)審計風(fēng)險的形成原因與防范措施[J].科技信息，2011（18）

[4] 鄔雪蓮.會計事務(wù)所如何有效防范審計風(fēng)險[J].中國審計，2010，6（11）：45-46

[5] 趙文靜.淺談審計風(fēng)險與防范[J].經(jīng)濟師，2010，2（2）：183-184

[6]王耀明.審計風(fēng)險防范與控制[J].沿海企業(yè)與科技，2011（03）

[7]徐英.民間審計風(fēng)險的成因分析與如何有效地防范及控制.遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報，2009年第3期，第47頁

作者簡介：張彥韜，女，內(nèi)蒙古包頭人。副教授，研究方向：會計?，F(xiàn)任職于包頭輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院金融學(xué)院。