劉榕

業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)是指現(xiàn)代計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，將企業(yè)會計核算、全面預算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、風險管理、合并報表、財務(wù)分析等各項財務(wù)管理活動進行整合，實現(xiàn)財務(wù)核算、分析、控制、決策和監(jiān)督等現(xiàn)代財務(wù)管理模式。從會計及財務(wù)領(lǐng)域職能定位角度劃分，財務(wù)信息系統(tǒng)可以分為財務(wù)核算、財務(wù)管理和決策支持三大方面內(nèi)容。財務(wù)核算方面包括會計核算模塊、合并報表模塊；財務(wù)管理方面包括資金管理模塊、成本管理模塊、資產(chǎn)管理模塊和全面風險模塊；決策支持方面包括全面預算管理模塊、財務(wù)分析模塊、績效管理模塊。無論是單體企業(yè)還是企業(yè)集團，只有全面實施上述各個應(yīng)用模塊，才能有效增強企業(yè)財務(wù)管控能力、有效提升企業(yè)財務(wù)資源配置能力。但是，無論是單體企業(yè)還是企業(yè)集團，財務(wù)核算方面的應(yīng)用模塊，是整個財務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)。對單體企業(yè)而言，財務(wù)核算方面的模塊是會計核算模塊，而對企業(yè)集團而言，則是合并報表模塊。本文僅研究企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)方面內(nèi)容。

一、 企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)現(xiàn)狀及實施難點

1 企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)現(xiàn)狀

合并報表不僅是合并資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動表（以下簡稱合并報表主表）的編制，而且還包括合并報表附注的編制。雖然采用財務(wù)核算系統(tǒng)的企業(yè)，在一定程度上能通過系統(tǒng)實現(xiàn)合并報表主表的自動化編制，但是合并報表附注只有通過對合并報表科目明細進行分析才能編制完成，因此合并報表附注的編制仍需依靠手工方式實現(xiàn)。目前除了一些大型跨國公司以外，國內(nèi)一般企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)停留在較為初級的以手工為主的系統(tǒng)應(yīng)用階段。然而，隨著企業(yè)集團規(guī)模的擴大、母子公司投資結(jié)構(gòu)的交錯以及集團內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的復雜，如果仍然依靠手工方式，企業(yè)集團是無法在有限的時間內(nèi)準確的完成合并報表主表及其輔助的編制工作。因此，只有將合并報表工作完全實現(xiàn)信息化，才能提高報表編制工作效率和工作質(zhì)量。

2 企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)實施難點

①單體企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一

大型企業(yè)集團因下屬企業(yè)眾多，企業(yè)性質(zhì)類型多樣，投資關(guān)系錯綜復雜，企業(yè)發(fā)展歷史也長短不一，業(yè)務(wù)鏈甚至會貫穿整個產(chǎn)品生命周期，從原材料生產(chǎn)到零部件生產(chǎn)到產(chǎn)品組裝銷售甚至售后服務(wù)，有些大型企業(yè)集團下屬企業(yè)的行業(yè)分布、經(jīng)營模式也各不相同。因此各單體企業(yè)管理信息化尤其是財務(wù)管理信息化發(fā)展水平不一，財務(wù)核算系統(tǒng)類型也五花八門，企業(yè)間的財務(wù)信息數(shù)據(jù)也因此千差萬別，在這樣的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合并報表信息系統(tǒng)就非常困難。

②單體企業(yè)會計明細科目不統(tǒng)一

企業(yè)集團多元化經(jīng)營已經(jīng)是普遍的現(xiàn)象，因此從事不同經(jīng)營內(nèi)容、從事不同行業(yè)的企業(yè)，會計核算的內(nèi)容也必然不同，導致會計核算科目各有千秋。單體企業(yè)會計明細科目不統(tǒng)一，導致合并報表所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源定義存在差異，因此合并報表信息系統(tǒng)實施難度較大。

③集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)復雜

為了降低流通環(huán)節(jié)的交易成本，企業(yè)集團的業(yè)務(wù)發(fā)展除了往多元化發(fā)展以外還在逐步向覆蓋產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈方向發(fā)展，從原材料生產(chǎn)加工，到產(chǎn)品制造銷售甚至售后服務(wù)，因此集團下屬企業(yè)間就會產(chǎn)生大量的關(guān)聯(lián)交易，加上下屬企業(yè)之間存在不同程度的交叉持股的現(xiàn)象，使企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易對賬工作變的繁瑣而復雜。而在做報表合并的過程中，這些錯綜復雜的關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)必須按照投資層級梳理清楚。因此，繁復的企業(yè)集團業(yè)務(wù)形態(tài)和投資關(guān)系導致關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)成為合并報表編制工作中的重點，也是合并報表信息系統(tǒng)實施的難點。

二、企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)實施方案

由于企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)實施存在單體企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一、集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)復雜等難點。所以，本文主要針對上述難點進行研究。

1 定義標準數(shù)據(jù)格式消除單體企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一的影響

一般情況下，單體企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)類型上存在一定程度的共性。大中型企業(yè)，尤其是制造企業(yè)使用SAP系統(tǒng)的較多，也有部分制造企業(yè)使用QAD系統(tǒng)，而一些中小型企業(yè)使用用友財務(wù)軟件的比較多，另外使用金蝶和博科等傳統(tǒng)財務(wù)軟件的也比較集中。因此，通過分類，財務(wù)核算系統(tǒng)大致可以分成6大類：SAP、QAD、用友、博科、金蝶及其他。另外，由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同以及管理模式的差異，各企業(yè)會計核算處理過程也不盡相同，因此導致企業(yè)間的會計科目體系也各不同。會計核算系統(tǒng)的不同以及科目體系的不同，導致企業(yè)集團合并所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)格式、內(nèi)容不同，因此只有消除單體企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)不統(tǒng)一的影響，才能讓合并報表信息系統(tǒng)超脫于單體企業(yè)財務(wù)核算系統(tǒng)得以靈活的收集合并基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

使用SAP、QAD以及Oracle等ERP系統(tǒng)的企業(yè)，財務(wù)核算軟件已經(jīng)不是獨立的系統(tǒng)，而是ERP管理系統(tǒng)中的應(yīng)用模塊，因此通過系統(tǒng)接口對接的方式直接從企業(yè)ERP系統(tǒng)的財務(wù)核算應(yīng)用模塊中直接讀取數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)采集方式必然導致數(shù)據(jù)接口開發(fā)成本較高、相應(yīng)信息安全風險較大、業(yè)務(wù)影響面較廣。為了降低合并報表信息系統(tǒng)實施成本、控制信息安全風險，將軟件數(shù)據(jù)接口的模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)格式文件接口，不失為一種好的實施方法。首先，需要對SAP、QAD、用友、博科、金蝶等系統(tǒng)導出的數(shù)據(jù)格式進行分析，找出相關(guān)的規(guī)律。其次，將合并報表所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行定義，并參考上述分析得出的規(guī)律制定標準的數(shù)據(jù)格式文件。然后，采用Visual Basic等宏編輯方式，將SAP、QAD、用友、博科、金蝶等系統(tǒng)導出的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)譯成標準數(shù)據(jù)格式。雖然編譯數(shù)據(jù)格式文件的方式不如軟件數(shù)據(jù)接口模式的自動化程度高，但是該方式通常不受單體企業(yè)系統(tǒng)差異的影響，而且也不受各單體企業(yè)系統(tǒng)升級的影響，因此不同類型的企業(yè)集團在實施合并報表信息系統(tǒng)時都可以采用這種即簡便又靈活的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集方法。

2 創(chuàng)建科目映射消除單體企業(yè)會計明細科目不統(tǒng)一的影響

如果要將單體企業(yè)會計明細科目進行統(tǒng)一，不僅工作量大，而且為了滿足各個企業(yè)各自業(yè)務(wù)特點對會計核算的需求，因此統(tǒng)一后的會計明細科目數(shù)量可能因企業(yè)數(shù)量眾多而龐大，導致系統(tǒng)實施后的會計科目運維將非常困難。對此，借用財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則應(yīng)用指南中定義的一級會計科目，建立一套合并使用的標準會計明細科目，并收集各單體企業(yè)的會計明細科目，分析兩者之間的關(guān)系，由此創(chuàng)建單體企業(yè)會計明細科目與標準合并明細科目之間的映射關(guān)系，定義映射規(guī)則，確保單體企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)均能夠?qū)?yīng)匯總至企業(yè)集團的標準合并科目上，從而消除單體企業(yè)會計明細科目不統(tǒng)一對合并報表信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集來源定義不一致的影響。

3 搭建關(guān)聯(lián)交易對賬電子平臺解決繁復的關(guān)聯(lián)交易對賬和抵消

一般情況下，關(guān)聯(lián)交易對賬是由各個企業(yè)自行通過電話、郵件及紙質(zhì)或電子對賬單的形式逐一與對方企業(yè)進行對賬確認，工作量大、效率低下且加上企業(yè)間交叉持股的現(xiàn)象存在，在集團層面對最終匯總的抵消數(shù)的準確性很難保證。因此，只有借助信息化技術(shù)手段，搭建一個跨區(qū)域的可互動的電子對賬平臺，才能改變手工對賬的現(xiàn)狀，實現(xiàn)高效、準確的關(guān)聯(lián)交易對賬，并自動計算出合并抵消數(shù)據(jù)。首先，這個平臺需要能夠為單體企業(yè)用戶提供上傳往來交易、相互對賬并互相確認、查看對賬結(jié)果并且處理差額的功能；其次完成對賬以后，單體企業(yè)用戶可以把明細交易數(shù)據(jù)和差額調(diào)整數(shù)據(jù)過入合并抵消標準模板，為企業(yè)集團編制合并財務(wù)報告時候提供合并基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

對賬交易的內(nèi)容包括集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易雙方的期末資產(chǎn)負債類科目的余額以及損益類（含內(nèi)部收入采購類）的本年累計發(fā)生額。為了實現(xiàn)合并抵消的自動化，首先需要將這些余額或者發(fā)生額信息歸集到不同的交易類型中。由于單體企業(yè)關(guān)聯(lián)交易信息仍然來源于各種的信息系統(tǒng)，所以針對單體企業(yè)采用不同的軟件以及來源于不同的會計明細科目，因此借鑒合并報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集所采用的方法，即定義標準數(shù)據(jù)格式，并創(chuàng)建對賬專用的科目映射，來完成關(guān)聯(lián)交易基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集工作。

為滿足不同的合并報表抵消和編制的要求，需要靈活定義參與關(guān)聯(lián)交易對賬的企業(yè)范圍。因此關(guān)聯(lián)交易對賬的企業(yè)范圍可以分成兩類：活動的對賬企業(yè)范圍和不對賬企業(yè)范圍。通過系統(tǒng)設(shè)置和配置，來控制不同的合并報表編制需求下的關(guān)聯(lián)交易對賬范圍?；顒拥膶~企業(yè)范圍指參與對賬并且需要處理對賬差異的企業(yè)，每月可以有多個活動成員列表作為當期實體范圍，活動對賬實體范圍相互獨立，每個范圍內(nèi)的企業(yè)需要處理相互之間的對賬差異。不對賬企業(yè)范圍則定義為可以使用系統(tǒng)輸入明細關(guān)聯(lián)交易，但是不需要處理對賬差異的企業(yè)，這類企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)直接導入系統(tǒng)后自動過賬。這樣，集團層面就可以根據(jù)每月的實際情況，按照需要進行對賬范圍的劃分，實現(xiàn)靈活的關(guān)聯(lián)交易抵消數(shù)據(jù)。

由于關(guān)聯(lián)交易雙方可能存在入賬時間不一致，因此對賬差異并非個案。當對賬出現(xiàn)差異后，關(guān)聯(lián)交易對賬一方可以在對帳結(jié)果表中看到本企業(yè)和每一個有關(guān)聯(lián)交易往來的企業(yè)在各個對賬科目的差異。為了最終實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易對賬抵消，所以必須對關(guān)聯(lián)交易對賬差異原因從業(yè)務(wù)角度進行分析，并將這些原因轉(zhuǎn)化至預先設(shè)定的差異專用科目。這些金額在合并過程被用來計算往來交易抵消數(shù)。交易雙方都可以提出差異分析，并可根據(jù)業(yè)務(wù)情況選擇由己方或?qū)Ψ匠袚町愓{(diào)整數(shù)。經(jīng)過調(diào)整后的關(guān)聯(lián)交易對賬差異需要經(jīng)過關(guān)聯(lián)交易對賬雙方互相確認才能生效。要在系統(tǒng)中實現(xiàn)上述關(guān)聯(lián)交易對賬，則必須設(shè)置關(guān)聯(lián)交易對賬差異確認流程，并對流程進行邏輯分析，通過系統(tǒng)編程確保正確實現(xiàn)。

為確保關(guān)聯(lián)交易對賬數(shù)據(jù)的唯一性，待所有對賬范圍內(nèi)企業(yè)完成合并報表所需的關(guān)聯(lián)交易對賬，系統(tǒng)應(yīng)當實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的鎖定。數(shù)據(jù)鎖定之后，系統(tǒng)自動計算出不同合并層級所需的抵消數(shù)據(jù)，生成合并抵消分錄。

基于此搭建的關(guān)聯(lián)交易對賬平臺將復雜繁瑣的關(guān)聯(lián)交易對賬過程全程記錄在信息化系統(tǒng)中，以化繁瑣為簡單的系統(tǒng)實施理念來實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易對賬。

三、企業(yè)集團合并報表信息系統(tǒng)實施應(yīng)用

雖然企業(yè)集團實施合并報表信息系統(tǒng)因涉及企業(yè)眾多、關(guān)聯(lián)交易復雜等引起許多實施難點，但是只要項目論證科學、實施安排合理、實施團隊認真細致負責，上述的研究成果一定能應(yīng)用到實踐過程中去。下面簡要介紹上汽集團合并報表信息系統(tǒng)實施的應(yīng)用成果。

上汽集團擁有包括上海大眾、上海通用、通用五菱、乘用車分公司等國內(nèi)知名整車企業(yè)等超過400家下屬企業(yè)。要以同構(gòu)（集團內(nèi)統(tǒng)一財務(wù)軟件，實現(xiàn)真正意義上的集團內(nèi)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化）的方式進行財務(wù)信息系統(tǒng)的改造，一次性投資相當大，對集團的管控能力要求也相當高。龐大的實施范圍決定了系統(tǒng)的實施從準備階段開始到過程進行，直至完工上線，都必須有計劃、有步驟，細致周全的穩(wěn)步推進。

通過上汽合并報表信息系統(tǒng)的實施，上汽集團建立了三個“統(tǒng)一”的集團標準化財務(wù)信息平臺：（1）通過發(fā)布集團標準科目，使所有企業(yè)財務(wù)信息的標準做到統(tǒng)一；（2）通過發(fā)布集團標準報表及附注要求，使所有企業(yè)財務(wù)報表的格式做到統(tǒng)一；（3）通過系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的自動處理，使所有企業(yè)財務(wù)管理的流程做到統(tǒng)一。通過上汽合并報表信息系統(tǒng)的實施，上汽集團實現(xiàn)了集團合并報表工作的自動化和廣泛化：（1）將原來低效率的手工編制合并報表，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)規(guī)則自動生成合并報表，提高了合并報表工作的準確性和工作效率；（2）系統(tǒng)不但實現(xiàn)了三家集團的自動合并報表，也為集團內(nèi)60家需編制合并報表的企業(yè)提供了平臺，使原先信息化比較薄弱的企業(yè)的財務(wù)報表工作得到了提升。通過上汽合并報表信息系統(tǒng)的實施，上汽集團建立全集團范圍內(nèi)的電子化對賬平臺：（1）將原來手工對帳方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^系統(tǒng)實現(xiàn)電子化對賬，提高了集團關(guān)聯(lián)交易對賬工作效率；（2）集團范圍內(nèi)近400家業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)均通過系統(tǒng)開展對賬工作。

上汽通過合并報表信息系統(tǒng)的實施，規(guī)范了上汽集團合并財務(wù)報表的編制流程，提高了合并財務(wù)報表的編制質(zhì)量與效率，加強了集團財務(wù)管理與控制能力。

（作者系上海汽車集團股份有限公司）