劉紅　沈克穎

摘 要：為了使企業(yè)能夠有效地防范與化解所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提高抗籌劃風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)必須建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。就涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范而言，重點(diǎn)在于明確各個(gè)部門之間的權(quán)、責(zé)，從而形成一定的制約關(guān)系。在具體制定制度上，通過對(duì)操作環(huán)節(jié)的細(xì)化，形成操作規(guī)范和指引。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制 稅收籌劃

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制框架

根據(jù)稅收籌劃的基本步驟，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的來源和特點(diǎn)，將企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制分為事前管理、過程中控制，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制框架。如圖1所示：

在企業(yè)內(nèi)部建立納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)，即通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動(dòng)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)的納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。

二、建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法。企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理必須具有全局性、前瞻性與一體化的管理視角。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)基于以下兩個(gè)原因是可以控制的，而且隨著計(jì)量分析等先進(jìn)手段的采用，風(fēng)險(xiǎn)的控制更加具有可操作性。一是企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)流程對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說是完全可以全方位監(jiān)控的，企業(yè)對(duì)涉稅流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是基本能掌握的。二是企業(yè)的內(nèi)部控制制度也為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了可能性。在COSO報(bào)告中，也已經(jīng)把控制稅收風(fēng)險(xiǎn)列為企業(yè)內(nèi)部控制的組成部分。只要企業(yè)有比較完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完全可以提供企業(yè)管理和控制的重要信息，從而根據(jù)這些信息對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析與決策。

一個(gè)企業(yè)的稅收籌劃內(nèi)部控制系統(tǒng)，主要包括以下內(nèi)容：

1.納稅實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的納稅實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。納稅實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備以下功能：（1）信息收集功能。（2）危機(jī)預(yù)知功能。（3）風(fēng)險(xiǎn)控制功能。

2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

系統(tǒng)有效的稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的實(shí)施，可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括兩大基本要素：具有豐富經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控責(zé)任人、符合國家稅法與企業(yè)實(shí)際情況的分析、度量稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一種前瞻的、持續(xù)的過程。

3.清晰的描述涉稅環(huán)節(jié)的涉稅內(nèi)容

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，是在生產(chǎn)、銷售、采購三大交易平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)的減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)中財(cái)務(wù)部門雖然是涉稅的責(zé)任部門，但是從納稅出現(xiàn)的問題看，基本是出現(xiàn)在生產(chǎn)、銷售或采購等各個(gè)執(zhí)行部門。例如，在增值稅繳納中出現(xiàn)的抵扣問題，往往是進(jìn)項(xiàng)票出了問題，甚至是假票，其實(shí)到達(dá)財(cái)務(wù)部門已經(jīng)是既成事實(shí)，因此問題出現(xiàn)在企業(yè)的采購部門，甚至到具體業(yè)務(wù)人員。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門之間的牽制關(guān)系

業(yè)務(wù)部門的主要經(jīng)營活動(dòng)是提供商品、產(chǎn)品、勞務(wù)等。這些活動(dòng)的結(jié)果是產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅的納稅基礎(chǔ)。因此，處理會(huì)計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門之間有關(guān)納稅活動(dòng)的前置關(guān)系時(shí)，應(yīng)主要考慮流轉(zhuǎn)稅的問題。流轉(zhuǎn)稅的內(nèi)部控制一般有一下內(nèi)容：編制銷貨通知單、開票、收款、銷貨退回、明確費(fèi)用的開支范圍，建立審批報(bào)銷制度、建立成本會(huì)計(jì)控制制度。

5.涉稅事項(xiàng)管理制度化

制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制也離不開制度化管理這條路。

（1）納稅事項(xiàng)管理制度化。（2）納稅事項(xiàng)處理程序化、標(biāo)準(zhǔn)化。（3）納稅內(nèi)部控制制度化。

6.明確責(zé)任部門、責(zé)任人

納稅控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即企業(yè)納稅預(yù)算是由若干分級(jí)的預(yù)算組成的。每個(gè)預(yù)算代表一個(gè)分部、車間、科室或其他單位的納稅計(jì)劃。與此有關(guān)的納稅控制，也都是分單位進(jìn)行的。這些單位作為責(zé)任部門，必須有十分明確的、由其控制的行動(dòng)范圍。按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同，通常把這些責(zé)任部門劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。成本中心是以達(dá)到最低成本為經(jīng)營目標(biāo)的一個(gè)組織單位；利潤中心是以獲得最大凈利為目標(biāo)的一個(gè)組織單位；投資中心是以獲得最大的投資收益率為經(jīng)營目標(biāo)的一個(gè)組織單位。按企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)合理劃分責(zé)任部門，是進(jìn)行納稅控制的必要前提。

7.考核、獎(jiǎng)懲制度

考核制度是納稅控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？己酥贫鹊闹饕獌?nèi)容有：（1）規(guī)定代表責(zé)任部門目標(biāo)的一般尺度；（2）規(guī)定責(zé)任部門目標(biāo)尺度的唯一解釋方法；（3）規(guī)定考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法；（4）規(guī)定采用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

獎(jiǎng)懲制度是維持納稅控制系統(tǒng)長期有效運(yùn)行的重要因素。獎(jiǎng)勵(lì)有貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)兩種形式，如提升、加薪、表揚(yáng)、獎(jiǎng)金等。懲罰也會(huì)影響工作的努力程度，懲罰是一種負(fù)獎(jiǎng)勵(lì)。規(guī)定明確的獎(jiǎng)懲辦法，讓被考核的單位和人員明確業(yè)績與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)。恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度將引導(dǎo)被考核的單位和人員去約束自己的行為，盡可能爭取好的業(yè)績。獎(jiǎng)懲制度是調(diào)動(dòng)人們努力工作、以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)的有力手段。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)：《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008年。

[2]蔡昌：《稅收籌劃—策略、技巧與運(yùn)作》，機(jī)械工業(yè)出版社，2003年。

[3]陳丙，洪棋福，張玉：《石油企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范》，《西南石油學(xué)院學(xué)報(bào)》，2005年第2期。

[4]范忠山，邱引珠：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解》，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2002年。

[5]蓋地，周宇飛：《風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃決策方法探討》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》，2007年第6期。