董英

摘 要：會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者的舞弊行為，不僅會(huì)對(duì)我們正常的經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生重要影響，而且也會(huì)影響到會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。為了給制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的管理措施提供一個(gè)參考，本文在首先界定什么是“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為在日常會(huì)計(jì)工作中主要表現(xiàn)的分析并參考其它研究人員的相關(guān)論述，從多個(gè)方面詳細(xì)分析了事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊 主要表現(xiàn) 原因探析

會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的舞弊行為，不僅會(huì)影響到本行業(yè)的正常工作秩序，影響到本行業(yè)的健康發(fā)展，而且還會(huì)影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的正常發(fā)展工作秩序。因此，會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者和研究者對(duì)此應(yīng)該給予高度關(guān)注。在他們的研究中，他們結(jié)合會(huì)計(jì)行業(yè)的工作特點(diǎn)，都非常關(guān)注以下幾方面問(wèn)題的研究：如何界定會(huì)計(jì)舞弊行為、會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因有哪些、會(huì)計(jì)舞弊行為的表現(xiàn)有哪些，以及如何預(yù)防和控制會(huì)計(jì)行業(yè)的舞弊行為等相關(guān)問(wèn)題。

下邊結(jié)合自己多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，反思自己的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐并在參考其他研究人員的論述基礎(chǔ)上，對(duì)上述各個(gè)問(wèn)題，試做如下的闡釋。

1、事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為的界定及必要說(shuō)明

如果要認(rèn)真地研究一個(gè)問(wèn)題，首先應(yīng)該明確你的研究對(duì)象。即，你研究的是什么。因此，結(jié)合本次研究的目的，我們首先要界定“會(huì)計(jì)舞弊”的內(nèi)涵，然后才能根據(jù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，詳細(xì)探討其產(chǎn)生的具體原因。

所謂的“會(huì)計(jì)舞弊行為”一般是指會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員，為了自己或自己?jiǎn)挝坏睦?，在從事?huì)計(jì)行業(yè)的具體工作中，有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德或相關(guān)法律、法規(guī)的行為。在這個(gè)定義的基礎(chǔ)上，對(duì)“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”的界定，我們可以這樣表述：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)者，為了自己或自己?jiǎn)挝坏睦?，在從事?huì)計(jì)行業(yè)的具體工作中，有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德或相關(guān)法律、法規(guī)的行為?！?/p>

對(duì)于這個(gè)定義，我們做如下說(shuō)明和解釋：

第一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為的主體，一定是事業(yè)單位的從業(yè)者。即通常我們所說(shuō)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)。這也就是說(shuō)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為與其它行業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的第一個(gè)區(qū)別是“舞弊行為”主體的不同。第二，這個(gè)定義還提示了“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為發(fā)生的主要原因，即“為了自己或自己?jiǎn)挝坏睦妗薄＿@也就是說(shuō)，之所以會(huì)有“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為的發(fā)生，主要的原因有兩個(gè)：第一個(gè)原因是會(huì)計(jì)從業(yè)者為了自己的利益。第二個(gè)原因是為了本單位的利益。但無(wú)論其中哪一個(gè)原因，都不能作為原諒“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為發(fā)生的理由。第三，對(duì)于“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為發(fā)生的情況進(jìn)行分析，我們可以得出發(fā)生這種行為的主觀原因，即主觀故意行為或主觀無(wú)意行為。前者是會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者明知故犯的行為；后者是由于本行業(yè)職業(yè)道德的缺失或?qū)ο嚓P(guān)法律、法規(guī)的不了解所至。第四，從“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為違反的法律、規(guī)范上分析，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為輕者違反的是本行業(yè)的職業(yè)道德，重者違反的是本行業(yè)的法律、法規(guī)。但不論違反其中的哪一種，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為的主體都應(yīng)該受到相應(yīng)的處罰。

2、事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為的主要表現(xiàn)

在界定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊”行為的基礎(chǔ)上，我們就可以結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)行業(yè)的特點(diǎn)，分析其主要表現(xiàn)了。

第一，事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為在會(huì)計(jì)工作態(tài)度上的表現(xiàn)

無(wú)論哪個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)生舞弊行為，都與其從業(yè)者的工作態(tài)度密切相關(guān)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生也是如此。如果一個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)者沒(méi)有良好的工作態(tài)度，那么，在他的工作中發(fā)生舞弊行為的概率會(huì)比有良好工作態(tài)度的從業(yè)者高出許多倍。因?yàn)?，良好的工作態(tài)度決定了會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)職業(yè)的熱愛(ài)，對(duì)工作的負(fù)責(zé)程度。關(guān)于這一點(diǎn)，我們也可以從有舞弊行為的會(huì)計(jì)從業(yè)者身上得到證實(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有舞弊行為的從業(yè)者，百分之百都沒(méi)有良好的工作態(tài)度。

第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為在會(huì)計(jì)工作中的表現(xiàn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為在其具體工作中的表現(xiàn)主要有以下這些：首先是會(huì)計(jì)人員為了自己的利益，在日常工作中支持、參與了各種巧立明目的違規(guī)收費(fèi)，并利用工作之便為此做掩護(hù)。如違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，多收或少收應(yīng)該收取的費(fèi)用；擠占各種經(jīng)手的各項(xiàng)行政性資金；挪用或截留各種行政撥款供自己?jiǎn)挝蛔銎渌С觥Ｆ浯危诰唧w的賬目問(wèn)題上有違規(guī)操作行為。比如，不及時(shí)地結(jié)算各種賬目，不及時(shí)地做好賬目的記錄工作。最后，在支出上，使用虛開帳戶，把違規(guī)采購(gòu)的費(fèi)用按正常的支出入賬等等諸多的舞弊行為。

3、事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為的原因

在明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)涵及其主要表現(xiàn)后，我們就可以通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，探討事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的具體原因了。

第一，從事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)者的主觀和客觀兩個(gè)方面可以探討其舞弊行為產(chǎn)生的具體原因。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的主觀原因如下：首先，事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)道德和法律、法規(guī)意識(shí)淡薄。因?yàn)閺臉I(yè)者沒(méi)有相關(guān)的職業(yè)道德和法律、法規(guī)的約束，他們?cè)诠ぷ髦芯蜁?huì)無(wú)意地觸犯相關(guān)的規(guī)定，從而導(dǎo)致了舞弊行為的發(fā)生。特別是在經(jīng)濟(jì)全球化、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬(wàn)變的時(shí)候，我們的會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)和相關(guān)法律、法規(guī)的制定都落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，更加速了這類舞弊行為的產(chǎn)生。再有，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)沒(méi)有跟上時(shí)代的發(fā)展速度。特別是對(duì)新頒布的法律、法規(guī)培訓(xùn)工作的滯后，更是其從業(yè)人員法制意識(shí)淡薄的原因。

其次，事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面：首先，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了物質(zhì)的豐富，物質(zhì)的豐富給事業(yè)單位會(huì)計(jì)的從業(yè)者帶來(lái)了新考驗(yàn)。面對(duì)實(shí)在、豐厚的物質(zhì)誘惑，會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員為了本單位的利益或自己的利益，往往要鋌而走險(xiǎn)，做出一些舞弊行為。其次，事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)自己的舞弊行為的危害認(rèn)識(shí)不深刻。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的舞弊行為，從小的方面講，自己的舞弊行為會(huì)影響其本單位的賬目管理；從大的方面講，自己的舞弊行為會(huì)影響國(guó)家相關(guān)政策的落實(shí)，妨礙與此相關(guān)的其它單位的正常工作。

第二，從事業(yè)單位會(huì)計(jì)的從業(yè)性質(zhì)也可以分析其舞弊行為產(chǎn)生的原因。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的從業(yè)環(huán)境為其舞弊行為的產(chǎn)生提供了方便。事業(yè)單位大多數(shù)都是具有管理權(quán)的單位，在日常工作中，這些單位往往可以借助自己的權(quán)利為自己的收入大開方便之門。比如說(shuō)違規(guī)收費(fèi)。如果單位沒(méi)有這樣的權(quán)利，他們就不能進(jìn)行這樣的收費(fèi)，沒(méi)有這樣的收費(fèi)，那么會(huì)計(jì)的從業(yè)者也就沒(méi)有必要在賬目上對(duì)這樣的收費(fèi)進(jìn)行違規(guī)操作。與此相反，正因?yàn)槭聵I(yè)單位可以通過(guò)自己的管理權(quán)限，進(jìn)行違規(guī)收費(fèi)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)也就有發(fā)生舞弊行為的機(jī)會(huì)了，特別是為本單位謀私利而發(fā)生的舞弊行為。

再如，上一級(jí)的單位對(duì)下一級(jí)單位有撥款的權(quán)利，因此，上一級(jí)事業(yè)單位就有了截留所撥款項(xiàng)的機(jī)會(huì)。如果對(duì)此缺乏管理，那么會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生就是理所當(dāng)然了。

第三，從對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的法律、法規(guī)建設(shè)上也可以分析其舞弊行為產(chǎn)生的原因。之所以有事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，這與我們的相關(guān)法律、法規(guī)的建設(shè)有關(guān)。這也就是說(shuō)，為了杜絕事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，我們相應(yīng)的管理措施要跟上會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境的變化速度。這句話有兩個(gè)意思，一個(gè)意思是說(shuō)，與我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)的建設(shè)要隨著其工作環(huán)境的變化而及時(shí)更新相應(yīng)的管理內(nèi)容。其二，雖然事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)的建設(shè)不能跟上其經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化速度，但與之配套約束事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要發(fā)揮與法律、法規(guī)互補(bǔ)的作用，及時(shí)地更新自己的內(nèi)容。

第四，從對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的培訓(xùn)角度也可以分析其舞弊行為產(chǎn)生的原因。從另一個(gè)角度講，事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的原因與其從業(yè)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)也有關(guān)系。如果一個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的從業(yè)者，沒(méi)有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，他就會(huì)在無(wú)意間做出舞弊的行為。如果一個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的從業(yè)者沒(méi)有相關(guān)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，他就不能對(duì)新的問(wèn)題做出正確的判斷，從而出現(xiàn)工作中的失誤，而這種失誤又在某種程度上導(dǎo)致了舞弊行為的發(fā)生。因此，在對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的管理中，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)。并且在培訓(xùn)中應(yīng)該加強(qiáng)兩方面的教育，即會(huì)計(jì)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)的法律、法規(guī)和職業(yè)道德教育工作。前者是為避免從業(yè)者在工作中出現(xiàn)不必要失誤，后者是為了約束事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)者在工作中具體行為。

4、結(jié)論

本次研究為了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的原因有一個(gè)清晰的闡釋，我們首先界定了什么是事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為，然后再結(jié)合其在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中的具體表現(xiàn)，通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，從多個(gè)角度探討了事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊行為產(chǎn)生的原因。我們這樣的研究目的只有一個(gè)，那就是為制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)舞弊的管理措施提供參考。