韓 可

（開(kāi)灤集團(tuán)公司唐山礦業(yè)分公司，河北省唐山市，063001）

在當(dāng)今快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，資源類行業(yè)如煤炭企業(yè)受到的壓力更是巨大，在保持利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，成本管理就是關(guān)鍵核心。現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本核算制度是按照20世紀(jì)90年代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定的，已不能適應(yīng)現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)煤炭企業(yè)的要求。為此唐山礦業(yè)分公司將公司內(nèi)部洗煤廠作為研究對(duì)象，運(yùn)用成本管理方法，研究出正確真實(shí)全面反映生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算方法，促進(jìn)了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 實(shí)施背景

為深入貫徹落實(shí)開(kāi)灤集團(tuán)公司大精煤戰(zhàn)略的方針政策，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷完善與集團(tuán)公司戰(zhàn)略性重組相適應(yīng)的管理體制，2012年唐山礦業(yè)分公司積極探索，探索煤炭洗選加工管理水平不斷提升、洗煤創(chuàng)效能力穩(wěn)步增長(zhǎng)的完全成本管理模式。唐山礦業(yè)分公司以洗煤廠為研究對(duì)象，通過(guò)核算洗煤廠生產(chǎn)收入、綜合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料費(fèi)、職工薪酬、電力費(fèi)用、材料修理費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、拉板費(fèi)及水費(fèi)等）費(fèi)用的完成情況。唐山礦業(yè)分公司以洗煤廠為研究對(duì)象，由公司技術(shù)部門制定模擬運(yùn)轉(zhuǎn)方案，經(jīng)營(yíng)管理部制定經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，通過(guò)核算洗煤廠生產(chǎn)收入、綜合成本消耗 （其中包括入洗原料煤成本、洗煤材料費(fèi)、職工薪酬、電力費(fèi)用、材料修理費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、拉板費(fèi)及水費(fèi)等）費(fèi)用的消耗情況，可以計(jì)算出公司洗煤廠創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，公司經(jīng)營(yíng)管理部再通過(guò)對(duì)收入、各項(xiàng)成本費(fèi)用的考核，建立健全了成本費(fèi)用歸集分配制度，激發(fā)了洗煤廠自我控制成本費(fèi)用的熱情和能力，建立起由發(fā)生、控制、監(jiān)督到創(chuàng)效的成本控制體系，實(shí)現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略。

2 完全成本法的內(nèi)涵

完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。所以這種方法也稱為歸納 （或吸收）成本法。在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本受產(chǎn)量的直接影響，產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品成本越低，能刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。

3 推行完全成本管理的意義

假設(shè)一個(gè)企業(yè)產(chǎn)銷量保持平衡，并且嚴(yán)格按照核定生產(chǎn)能力生產(chǎn)，依靠增加產(chǎn)量來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益，顯然是不可能的。若在銷量?jī)r(jià)格不變的前提下，獲取利潤(rùn)的多少取決于成本的高低，以制造成本作為考核依據(jù)，結(jié)果是虛夸了企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)，造成利潤(rùn)的不實(shí)；而以完全成本作為考核依據(jù)，才是企業(yè)真正實(shí)際獲得的利潤(rùn)。由此不難看出，在一定條件下，成本的高低是企業(yè)獲利多少的關(guān)鍵。因此，積極探索研究推行完全成本核算辦法，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的正確選擇。

3.1 推行完全成本管理是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的根本要求

對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底就是成本的競(jìng)爭(zhēng)，成本的高低決定著企業(yè)獲得利潤(rùn)的多少，也就是說(shuō)誰(shuí)的成本低誰(shuí)將會(huì)獲得比其他企業(yè)多的利潤(rùn)。因此，通過(guò)推行完全成本核算法，能夠真實(shí)反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部成本和獲得的經(jīng)濟(jì)效益，減少由于利潤(rùn)不實(shí)給企業(yè)帶來(lái)的誤導(dǎo)，從而有針對(duì)性地制定加強(qiáng)成本控制的措施，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)也因此會(huì)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利位置，立于不敗之地。

3.2 推行完全成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必由之路

煤炭屬不可再生資源，煤炭行業(yè)的特殊性，決定了所有煤礦隨著煤炭資源的逐步枯竭，遲早要轉(zhuǎn)產(chǎn)或重新建設(shè)新礦，這些都需要大量資金，而這些資金并未在現(xiàn)行成本核算框架中得到提取，為煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了隱患。通過(guò)實(shí)行完全成本管理核算，在礦井尚未進(jìn)入衰老期以前，提取一定比例的基金，作為完全成本的一部分，當(dāng)作礦井轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金，專門用于新項(xiàng)目建設(shè)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了資金保證。

4 洗煤廠模擬法人運(yùn)行方案

4.1 組織機(jī)構(gòu)設(shè)置

按照分公司管理體制設(shè)置，按照洗煤廠模擬法人運(yùn)行方案洗煤廠名稱定為唐山礦洗選分公司 （以下簡(jiǎn)稱洗選公司）。公司定位為利潤(rùn)中心，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，建立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)。

根據(jù)工作需要，洗選分公司領(lǐng)導(dǎo)班子共配備7人。其中設(shè)正職2人 （黨政正職）；副職4人 （分別主管生產(chǎn)、安全技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、機(jī)電）；黨總支副書記兼工會(huì)主席1人。

組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為：生產(chǎn)部、安全技術(shù)管理部、綜合辦公室 （經(jīng)營(yíng)管理和日常行政），下設(shè)原煤車間、主洗車間、機(jī)修車間、檢查車間和標(biāo)準(zhǔn)化車間。

4.2 人員設(shè)置

人員構(gòu)成為現(xiàn)有選煤廠全部570人，加上原唐山礦業(yè)公司煤質(zhì)科放倉(cāng)和儲(chǔ)煤場(chǎng)員工100人。

4.3 成本項(xiàng)目分離范圍的界定

（1）運(yùn)煤和洗煤系統(tǒng)。從原煤運(yùn)輸皮帶到原煤車間運(yùn)輸皮帶轉(zhuǎn)載點(diǎn)開(kāi)始，到入煤倉(cāng)后再通過(guò)洗選到產(chǎn)品倉(cāng)。

（2）供電系統(tǒng)。原洗煤廠原煤車間配電室、重介4.8m 配電室低壓總開(kāi)關(guān) （包含開(kāi)關(guān)）等低壓部分由洗煤廠負(fù)責(zé)，同時(shí)為洗煤廠鋪設(shè)一條供電專用線，唐山礦業(yè)公司設(shè)備科負(fù)責(zé)按照電表計(jì)量。

（3）供水系統(tǒng)。包括一條生產(chǎn)用水供水管路和一條生活用水供水管路，分界點(diǎn)為進(jìn)入洗選公司處水表，由唐山礦業(yè)公司設(shè)備科負(fù)責(zé)按照水表計(jì)量。

（4）供暖系統(tǒng)。進(jìn)入洗選公司廠房或辦公室的供暖系統(tǒng)，由唐山礦業(yè)公司水暖科負(fù)責(zé)供暖計(jì)量。

（5）其它消耗性材料成本按照唐山礦業(yè)公司財(cái)務(wù)科結(jié)賬的種類、數(shù)量、結(jié)賬額為準(zhǔn)。

5 成本核算的實(shí)施方案

洗選公司定位為利潤(rùn)中心，成立單獨(dú)的核算主體，設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)賬戶，由礦業(yè)公司財(cái)務(wù)部和洗選公司分別配備核算人員進(jìn)行利潤(rùn)核算。

5.1 原煤銷售、計(jì)量和計(jì)價(jià)

唐山礦業(yè)公司生產(chǎn)出來(lái)的原煤直接出售給洗選公司，以放倉(cāng)出口為分界點(diǎn)，按放倉(cāng)反算入洗原煤量和其他原煤量之和為唐山礦業(yè)公司的產(chǎn)量，雙方按集團(tuán)公司規(guī)定的預(yù)算價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

5.2 原煤質(zhì)量的確定

洗選公司采用自動(dòng)取樣機(jī)，以質(zhì)檢中心化驗(yàn)結(jié)果為結(jié)算依據(jù)。

5.3 洗煤產(chǎn)品的銷售、計(jì)量和計(jì)價(jià)

洗選公司洗選后的產(chǎn)品出售給銷售公司，洗后產(chǎn)品的銷售量和計(jì)價(jià)按照雙方簽訂的合同為依據(jù)。唐山礦業(yè)公司與洗選公司按規(guī)定的原煤價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。

5.4 其它成本項(xiàng)目的結(jié)算

（1）洗選公司直接向開(kāi)灤集團(tuán)物資公司申報(bào)采購(gòu)需求計(jì)劃，結(jié)算按照物資公司價(jià)格統(tǒng)一結(jié)算。

（2）洗選公司獨(dú)立安排維簡(jiǎn)、修理項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，單獨(dú)列入成本或內(nèi)部投資預(yù)算。

（3）與洗選公司相關(guān)的水、電、暖等生活服務(wù)設(shè)施、動(dòng)力設(shè)施等，實(shí)行裝表計(jì)量，按照內(nèi)部?jī)r(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格與唐山礦業(yè)公司進(jìn)行有償結(jié)算。

（4）洗選公司需要唐山礦業(yè)公司、修配廠、勞服公司提供服務(wù)時(shí)，按實(shí)際工作量進(jìn)行有償結(jié)算。

（5）洗選公司與唐山礦業(yè)公司生活、后勤等部門發(fā)生服務(wù)關(guān)系時(shí)，按照內(nèi)部?jī)r(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格實(shí)行有償結(jié)算。

6 考核指標(biāo)

主要考核指標(biāo)有7項(xiàng)，分別是洗煤利潤(rùn)、精煤產(chǎn)量、噸煤加工費(fèi)、精煤回收率、質(zhì)級(jí)相符率、重點(diǎn)用戶合同A 級(jí)品率、綜合A 級(jí)品率。精煤產(chǎn)量以銷售公司的精煤銷量為準(zhǔn)；噸煤加工費(fèi)、精煤回收率以核算中心掌握的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；質(zhì)級(jí)相符率、重點(diǎn)用戶合同A 級(jí)品率、綜合A 級(jí)品率以唐山礦業(yè)公司煤質(zhì)科掌握數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；洗煤利潤(rùn)構(gòu)成為洗煤收入與洗煤綜合成本之差。洗煤收入包括精煤收入、沫煤收入、煤泥收入。洗煤綜合成本包括入洗煤成本和精煤、末煤加工費(fèi)成本，其中入洗成本按照內(nèi)部協(xié)商價(jià)格支付給唐山礦業(yè)公司，洗煤加工費(fèi)包括洗煤材料費(fèi)、人工成本、洗煤用電費(fèi)用、洗煤材料加工費(fèi)、小型設(shè)備修理費(fèi)和折舊費(fèi)等。

7 工資的提取與考核規(guī)定

年初，唐山礦業(yè)公司根據(jù)洗選公司浮動(dòng)工資水平及定員情況，經(jīng)過(guò)測(cè)算后確定預(yù)算工資，包括浮動(dòng)工資、加班工資，公司不再額外支付加班工資。為鼓勵(lì)減人提效，預(yù)算工資一經(jīng)下達(dá)，實(shí)行減人不減資、增人不增資政策。

7.1 浮動(dòng)工資的提取

浮動(dòng)工資的提取與利潤(rùn)、噸洗煤加工費(fèi)兩項(xiàng)指標(biāo)掛鉤，預(yù)算值為年初預(yù)算分解指標(biāo)，實(shí)際值使用當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)。利潤(rùn)與噸洗煤加工費(fèi)兩項(xiàng)指標(biāo)按月考核，累計(jì)計(jì)算。

在洗煤加工費(fèi)完成預(yù)算指標(biāo)的前提下，當(dāng)月累計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)超利200萬(wàn)元以下時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)浮動(dòng)工資1萬(wàn)元，在此基礎(chǔ)上每超200萬(wàn)元利潤(rùn)增加獎(jiǎng)勵(lì)0.5萬(wàn)元，最高獎(jiǎng)勵(lì)不超過(guò)5萬(wàn)元。成本指標(biāo)沒(méi)完成，即使超利也不獎(jiǎng)勵(lì)。

當(dāng)月累計(jì)未完成洗煤加工費(fèi)指標(biāo)時(shí)，在超指標(biāo)50萬(wàn)元以下時(shí)，扣浮動(dòng)工資1 萬(wàn)元。在此基礎(chǔ)上每多超10萬(wàn)元扣減浮動(dòng)工資0.1萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)算，最高扣減額不超過(guò)2.5萬(wàn)元。

當(dāng)月累計(jì)未完成利潤(rùn)指標(biāo)時(shí)，利潤(rùn)虧損100萬(wàn)元以下時(shí)，扣浮動(dòng)工資1萬(wàn)元。在此基礎(chǔ)上，每多虧損100萬(wàn)元增加扣款0.5萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)算，最高扣減額不超過(guò)2.5萬(wàn)元。

精煤產(chǎn)量與浮動(dòng)工資掛鉤的辦法執(zhí)行唐山礦業(yè)公司洗煤生產(chǎn)競(jìng)賽辦法。

為調(diào)動(dòng)洗煤廠管技人員的積極性，在各項(xiàng)指標(biāo)完成較好的情況下，每月允許按浮動(dòng)工資總額的一定比例提取臺(tái)階獎(jiǎng)勵(lì)用于獎(jiǎng)勵(lì)洗煤廠管技人員，提取標(biāo)準(zhǔn)原則上不超過(guò)月份浮動(dòng)工資總額的7%，分配辦法按計(jì)劃定額科有關(guān)規(guī)定執(zhí)行

7.2 質(zhì)量考核辦法

每月未完成精煤回收率、質(zhì)級(jí)相符率、重點(diǎn)用戶合同A 級(jí)品率、綜合A 級(jí)品率等指標(biāo)時(shí)，按每項(xiàng)指標(biāo)2000元扣減浮動(dòng)工資。

當(dāng)發(fā)生精煤污染，造成煤質(zhì)罰款時(shí)，按責(zé)任程度，給予罰款額的10%～50%扣減浮動(dòng)工資。

8 實(shí)施效果

8.1 洗煤成本不斷降低，管控成效初步顯現(xiàn)

唐山礦業(yè)公司洗煤廠模擬獨(dú)立成本核算后，由唐山礦業(yè)公司考核洗煤生產(chǎn)各種成本指標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄疵簭S主動(dòng)控制各項(xiàng)成本指標(biāo)，形成創(chuàng)造效益與成本控制相結(jié)合的新型管理方式，提高了成本控制水平。

8.2 嚴(yán)格核算及考核，利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)

唐山礦業(yè)分公司洗煤廠建立起模擬運(yùn)轉(zhuǎn)和獨(dú)立核算后，將所有與洗煤生產(chǎn)有關(guān)的成本費(fèi)用指標(biāo)都納入考核范圍，具體包括入洗原料煤成本、洗煤材料費(fèi)、職工薪酬、電力費(fèi)用、材料修理費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、拉板費(fèi)及水費(fèi)等。2012 年洗選公司利潤(rùn)變化情況見(jiàn)圖1?？梢钥闯觯鞠疵簭S1月份利潤(rùn)將近4800萬(wàn)元，隨著模擬獨(dú)立核算的進(jìn)行，6 月份洗煤廠利潤(rùn)達(dá)到5500萬(wàn)元的高峰值，以后月份利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)發(fā)展。

圖1 2012年洗選公司利潤(rùn)變化情況

8.3 人員效率不斷提高，人均工資不斷增長(zhǎng)

唐山礦業(yè)分公司根據(jù)洗選公司浮動(dòng)工資水平及定員情況，制定工資政策是浮動(dòng)工資加加班工資，為鼓勵(lì)減人提效，預(yù)算工資一經(jīng)下達(dá)，實(shí)行減人不減資、增人不增資的政策。2012 年洗選公司員工數(shù)量與收入變化情況見(jiàn)圖2。實(shí)行此政策后從2012年員工數(shù)量與收入的變化圖可以看出，隨著獨(dú)立核算制度的推進(jìn)，員工數(shù)量略有變化，人均月收入從1月份的2700元增加到12月份的3300元，收入逐月平穩(wěn)上升，由于員工收入增加，工作積極性也受到鼓舞，公司效益也有所提高。

圖2 2012年洗選公司員工數(shù)量與收入變化情況

唐山礦業(yè)分公司洗煤廠運(yùn)用完全成本管理核算是煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的探索，通過(guò)對(duì)洗煤成本進(jìn)行細(xì)致的分析，建立了模擬運(yùn)轉(zhuǎn)獨(dú)立核算的框架，不同于以往的核算方法，把與洗煤相關(guān)的各項(xiàng)成本均考慮在指標(biāo)范圍內(nèi)，這種核算模式不僅為企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益，而且提高了全體成員的成本管理意識(shí)及思考能力，增強(qiáng)了全體成員對(duì)實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的信心，形成了良好的全員參與控制氛圍。