葉祖斌

（福州海峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福州350014）

從奢侈品消費看我國的消費稅法律制度改革

葉祖斌

（福州海峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 福州350014）

消費稅設(shè)立的初衷，一方面是為了增加國家的財政收入，另一方面則是為了抑制不合理的過高消費，促進消費結(jié)構(gòu)的合理化。近年來，奢侈品消費具有逐漸增長的趨勢，應(yīng)擴大應(yīng)稅奢侈品范圍、對奢侈品稅率實行多級累進稅率、改變計稅方式，并不斷調(diào)整奢侈品范圍以適應(yīng)社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展。

奢侈品消費；消費稅；完善建議

消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額為征收對象的各種稅收的統(tǒng)稱，有一般消費稅和特種消費稅之分。一般消費稅是指針對一般生活必需品所普遍要征的稅，而特種消費稅是指只針對部分特種消費品所征的稅。我國實行的是特種消費稅，主要目的在于抑制不合理的過高消費行為，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，保障國家的稅收收入。然而，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，消費稅對奢侈品消費的調(diào)節(jié)作用并未得到很好地體現(xiàn)。究其原因是我國消費稅法律制度存在一系列漏洞，需要在法律實踐中不斷完善。

一、我國的奢侈品消費現(xiàn)狀

奢侈品在國際上被定義為“一種超出人們生存和發(fā)展范圍的，具有獨特、稀缺和珍奇等特點的消費品”。奢侈品消費泛指一些超高檔的消費行為。目前常見的奢侈品包括：香水、名表、皮草、豪車、名包和珠寶鉆石等。

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的物質(zhì)文化需求從基本的生活必需品消費逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷ι莩奁返男枨?。這是物質(zhì)生活日益充裕的體現(xiàn)，也是人們文化觀念轉(zhuǎn)變的體現(xiàn)，但現(xiàn)在奢侈品消費卻逐漸變成人們身份與社會地位的象征，或者少數(shù)人炫富的一種方式。奢侈品消費行為并未因征收高額的消費稅而有所下降，反而有上升的趨勢。據(jù)世界奢侈品協(xié)會的數(shù)據(jù)顯示，2007年中國奢侈品市場的規(guī)模達到了80億元，占全球市場份額的18%。截止2008年10月份，中國奢侈品消費總額達到了86億美元，比2007年的消費總額增長了8%—10%。2009年全球普遍受金融危機的影響，各國消費均有所下降，唯獨中國的奢侈品消費卻增長了約3%。[1]另據(jù)國內(nèi)權(quán)威奢侈品網(wǎng)站報道，2010年中國消費者購買了107億美元的奢侈品，占全球消費品市場份額的25%，位列世界第一。自2012年1月1日起至2012年2月1日為期一個月，中國內(nèi)地奢侈品消費達17.5億美元，且主要集中在北京、上海等地區(qū)。①數(shù)據(jù)來源：華人春節(jié)海外奢侈品消費數(shù)據(jù)監(jiān)測報告（2012）。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國奢侈品消費呈逐年遞增的趨勢，這是消費結(jié)構(gòu)不合理的一個體現(xiàn)，通過這個現(xiàn)象也反映出我國消費稅背后的法律制度問題。

二、對奢侈品征收消費稅的意義

（一）實現(xiàn)社會收入的公平分配

實行市場經(jīng)濟是我國社會主義經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，在一個開放、公平的市場環(huán)境中，隨著競爭不斷加劇，滾雪球效應(yīng)也越來越明顯，貧富差距逐漸擴大。為了實現(xiàn)社會整體的分配公平，國家需要利用稅收對社會成員的收入進行二次分配。征收消費稅是對高收入群體收入的再次分配，將這些收入作為彌補貧富差距過大的來源，有利于緩和社會矛盾。

（二）實現(xiàn)宏觀調(diào)控的目標(biāo)

1.根據(jù)我國目前的國情，國家不提倡對奢侈品的過度消費。對奢侈品征稅可引導(dǎo)消費導(dǎo)向，調(diào)節(jié)需求結(jié)構(gòu)，抑制人們的超前消費，培養(yǎng)人們的投資意識，有利于經(jīng)濟的長期發(fā)展。

2.根據(jù)國際貿(mào)易的情況來看，我國目前的奢侈品主要來自于國外進口，過多的奢侈品消費會導(dǎo)致過多的貿(mào)易支出。對奢侈品征稅可在一定程度上限制奢侈品進口，有利于保障國家的國際收支平衡。

三、我國的消費稅法律制度

（一）我國目前的消費稅立法現(xiàn)狀

我國目前征收消費稅的法律依據(jù)的是1994年頒布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，國務(wù)院于2008年對其進行了修訂，主要課稅項目包括：一是“寓禁于征”，酒、鞭炮和焰火等；二是有“奢侈品”特征的商品，如珠寶首飾及名表豪車、高爾夫球具、游艇等；三是出于“綠色環(huán)保”考慮的商品，如實木地板、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和汽車輪胎等；四是不可再生或不可替代的商品，如汽柴油、航空煤油、潤滑油等。[2]筆者將著重討論對具有“奢侈品”特征的商品所征消費稅的法律制度。

（二）對奢侈品征消費稅法律制度的瑕疵

1.征收消費稅的奢侈品范圍過窄

征收消費稅具有促使形成合理消費結(jié)構(gòu)的巨大作用，但不可否認其在抑制過高消費行為時仍有不足，體現(xiàn)在征收消費稅的高檔產(chǎn)品范圍狹窄。我國消費稅稅目稅率表中只列舉了金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇。很顯然，在物質(zhì)生活如此豐富的今天，人們的高檔消費種類并非僅限于此，導(dǎo)致很多不夠理性的消費行為無法通過征消費稅的方式加以抑制。

2.消費稅稅目種類需要及時更新

高檔消費品是一個實效概念，隨著時代不同，經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不同，高檔消費品的范圍也不同?；瘖y品是現(xiàn)代社會職場女性的生活必需品，對算得上是奢侈品的高檔化妝品征稅是無可厚非的，但一般的化妝品不僅不是奢侈品，而且不對其征稅還可擴大消費，促進經(jīng)濟的發(fā)展。因此應(yīng)修改消費稅的稅目種類以適應(yīng)時代的發(fā)展。

3.奢侈品消費稅的征收環(huán)節(jié)不合理

為了加強稅源控制，便于征收管理，消費稅實行單一環(huán)節(jié)征稅，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他應(yīng)稅消費品只在生產(chǎn)、委托加工或進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。[3]筆者認為，實行此種制度有其不合理之處，設(shè)立消費稅主要是為了調(diào)解消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向。目前我國消費稅法律制度只對奢侈品征收一道稅，難以對生產(chǎn)和消費起到調(diào)節(jié)作用。

四、我國奢侈品消費稅的改革出路

（一）擴大應(yīng)稅奢侈品征收范圍

在人們物質(zhì)享受欲膨脹的今天，應(yīng)該將更多的高檔消費品及消費活動納入征收消費稅的范圍。如高檔保健品、高檔家具、私人飛機、別墅等，以及一些高檔的貴族娛樂消費項目，如高級俱樂部、桑拿洗浴、夜總會等。對這些項目征收消費稅可抑制過高消費，縮小貧富差距，調(diào)節(jié)社會成員的收入，形成對收入的再次分配，實現(xiàn)社會的整體公平。同時奢侈品消費的主要群體是高收入人群，對其征收較高的消費稅，不僅不會影響到他們的生產(chǎn)生活，還能實現(xiàn)他們的社會責(zé)任，緩和與低收入群體的矛盾。

（二）對奢侈品稅率實行多級累進稅率

我國的消費稅是特定消費稅，消費稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種也具有賦稅轉(zhuǎn)嫁性，最終的承擔(dān)者是消費者。消費稅的稅率高低直接體現(xiàn)了消費者承擔(dān)賦稅的多少。由于奢侈品消費的主要群體是高收入群體，且過多的奢侈品消費是不夠理性的消費行為，有必要進行抑制。因此應(yīng)對其設(shè)置較高的稅率，并盡量采取超額累進稅率，消費的奢侈品價格越高，則證明其承擔(dān)能力越強，根據(jù)稅收量能原則①稅收量能負擔(dān)原則，是指為了使納稅負擔(dān)在所有的納稅人之間分配公平，讓全體納稅人按照其實質(zhì)的納稅能力負擔(dān)起應(yīng)繳的稅收的原則。，也應(yīng)該對其征收較高的稅率，既保障了收入公平，又能對不夠理性的奢侈品消費行為起到一定的抑制作用。

（三）改變計稅方式

我國的消費稅實行的是價內(nèi)稅，除金銀首飾1995年起改為零售環(huán)節(jié)征稅外，其他均在生產(chǎn)銷售和委托加工環(huán)節(jié)征稅。價內(nèi)稅②價內(nèi)稅是指，稅款包含在征稅對象的價格之中的稅。的優(yōu)點是便于計算，征收方便。但從實踐情況來看，即便是昂貴奢侈品的消費者也不知道自己繳納的稅金金額，不利于培養(yǎng)消費者的納稅意識以及評價自己的消費行為。筆者建議我國的消費稅可推行價外稅③價外稅是指，商品價格中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅的稅金，消費者在購買商品或者服務(wù)時，除了支付商品價款外還需要支付按規(guī)定稅率算出來的稅金。，將消費稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱闶巯M環(huán)節(jié)。當(dāng)消費者在購買奢侈品時，就會明確自己繳了多少稅，明確商品價值在消費價款中所占的比重，也就會評價自己的消費行為，考慮這種商品值不值得付出那么大的代價。這樣可以降低人們對奢侈品的購買欲望，抑制不理性消費，使社會資源重新得到配置和更有效的利用，提高社會整體的福利水平。[4]

（四）不斷調(diào)整奢侈品范圍

有學(xué)者認為，奢侈品是指一定歷史時期普通公眾無力消費的，而只有小部分人才能消費得起的商品和勞務(wù)。[5]對奢侈品的界定具有很強的時效性，會隨著經(jīng)濟發(fā)展、社會文明的不斷變化而變化。我國應(yīng)對消費稅制中的奢侈品范圍進行重新界定，把近年來興起的高檔消費品及高消費行為納入奢侈品征稅行列，將那些曾經(jīng)是奢侈品而如今已走入尋常百姓家的消費品或者生活必需品排除在外。調(diào)整奢侈品的范圍以適應(yīng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，才能真正起到抑制過高消費的不理性行為。

[1]劉樹藝.從我國奢侈品消費現(xiàn)狀看消費稅的改革[J].財會研究,2 011(19):17-19.

[2]劉靜,陳懿赟.我國消費稅的發(fā)展現(xiàn)狀及改革思考[J].商業(yè)時代, 2013(2):112-113.

[3]郭磊,蔡靈芝.對奢侈品課征消費稅的探討[J].山東經(jīng)濟,2006(2): 99-101.

[4]李小珍.從消費異化視角看消費稅征稅范圍調(diào)整[J].財會月刊, 2012(2):32-33.

[5]胡怡建.稅收學(xué)[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2001.

D922.29

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1673―2391（2013）09―0073―02

2013-04-16 責(zé)任編校：王 歡