尹四農(nóng)

近年來,國家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)先后出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，使高新技術(shù)企業(yè)得到了迅猛的發(fā)展，并成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部份。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，高新技術(shù)企業(yè)除了要重視自主創(chuàng)新，更要根據(jù)自身實(shí)際情況，充分利用這些優(yōu)惠政策，合理地開展稅收籌劃,節(jié)約開發(fā)成本,提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

［案例1］B公司是一家從事信息傳輸工程開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)，為了提高信息傳輸質(zhì)量，需對(duì)原光纜接續(xù)系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，B公司可以自己開發(fā)或與A科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合開發(fā)（假設(shè)其發(fā)生的成本與A科研機(jī)構(gòu)相同），也可向A科研機(jī)構(gòu)直接購買這項(xiàng)新專利技術(shù)，價(jià)款為500萬元（假設(shè)A科研機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)420萬元，利潤(rùn)80萬元），對(duì)于B公司應(yīng)做如何選擇？（假設(shè)B公司適用所得稅率為15%）

方案一：B公司選擇購入該項(xiàng)專利技術(shù)

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，B公司購入該項(xiàng)專利技術(shù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“無形資產(chǎn)”核算，企業(yè)所得稅法規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用直線法，攤銷年限不得低于10年，因此，該項(xiàng)專利技術(shù)（500萬元）只能在不少于10年的時(shí)間內(nèi)逐步攤銷。B公司一次性投入每年最多收回（攤銷）50萬元。

方案二：實(shí)行聯(lián)合開發(fā)，由資本性支出變?yōu)槭找嫘灾С?/p>

在B公司所發(fā)生的成本仍為500萬元的情況下，如果改變方式，由向A科研機(jī)構(gòu)購買專利變?yōu)榕cA科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合開發(fā)，即通過A科研機(jī)構(gòu)人員與B公司開發(fā)人員聯(lián)合共同開發(fā)這項(xiàng)技術(shù)（將A科研機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)轉(zhuǎn)為B公司自身發(fā)生），另外支付A科研機(jī)構(gòu)80萬咨詢服務(wù)費(fèi)。由于開發(fā)過程中存在不確定因素，B公司可以將研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

同時(shí)，根據(jù)國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，該項(xiàng)技術(shù)開發(fā)費(fèi)不僅可以全部進(jìn)入當(dāng)期成本，還可以加計(jì)開發(fā)費(fèi)總額50%抵減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。B公司為完成該新技術(shù)開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用為420萬元，則當(dāng)年該企業(yè)可在稅前扣除應(yīng)納稅所得額710萬元［420×（1+50%）+80］，比方案一購入該項(xiàng)專利技術(shù)節(jié)稅31.5萬元（(710-500）×15%）。

同時(shí)，上述研發(fā)費(fèi)用收益化，一次性從收益中收回（攤銷），還能獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。因此，B公司選擇聯(lián)合開發(fā)較為有利。

［案例2］C公司是成立于1998年的高新技術(shù)企業(yè)，主要從事“業(yè)務(wù)服務(wù)架構(gòu)產(chǎn)品和納稅服務(wù)產(chǎn)品軟件“開發(fā)，由于C公司主業(yè)是國家鼓勵(lì)發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)，2011年取得政府財(cái)政補(bǔ)貼2000萬元，并于當(dāng)年全部用于研發(fā)費(fèi)用支出。C公司2011年取得營(yíng)業(yè)收入15000萬元（包括政府財(cái)政補(bǔ)貼收入），營(yíng)業(yè)總成本為12000萬元（包括全部投入研發(fā)的政府財(cái)政補(bǔ)貼），其中研發(fā)費(fèi)用為5000萬元，利潤(rùn)總額3000萬元。這筆財(cái)政補(bǔ)貼款C公司應(yīng)如何進(jìn)行處理才能取得利益最大化？（假設(shè)C公司適用所得稅率為15%）

對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼資金，根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，“凡符合規(guī)定條件的可以作為不征稅收入，同時(shí)，上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除；用于支出形成資產(chǎn)的，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在所得稅前予以扣除”。這樣C公司可以根據(jù)實(shí)際情況在收到財(cái)政撥付的關(guān)于研發(fā)補(bǔ)助資金時(shí)進(jìn)行靈活處理，將財(cái)政性資金納入征稅收入處理。

方案一：財(cái)政補(bǔ)貼確認(rèn)為不征稅收入

C公司根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼2000萬確認(rèn)為不征稅收，與其相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用也應(yīng)扣除2000萬元，因此，2011年應(yīng)納稅所得額為1500萬元[15000-12000-（5000-2000）×0.5]。

方案二：財(cái)政補(bǔ)貼確認(rèn)為征稅收入

財(cái)政補(bǔ)貼2000萬確認(rèn)為征稅收入，與其相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用則可在稅前進(jìn)行扣除2000萬元，因此，2011年應(yīng)納稅所得額為500萬元[15000-12000-5000×0.5]。

可見，方案二2011年應(yīng)納稅所得額比方案一少1000萬元，節(jié)約企業(yè)所得稅150萬元（1000×15%），將財(cái)政補(bǔ)貼資金納入征稅收入對(duì)企業(yè)更有利。由于研究開發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)主要的成本，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的處理口徑與財(cái)務(wù)賬務(wù)處理口徑存在不一致，導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)貼收入符合條件形成不征稅收入與研發(fā)費(fèi)用能加計(jì)扣除同時(shí)存在，為企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃提供可能。

針對(duì)上述優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在利用研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行籌劃時(shí)需要注意：

1、要使研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重達(dá)到符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、在會(huì)計(jì)核時(shí)要對(duì)各項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用完整、準(zhǔn)確地歸集，這樣在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)才能符合稅法規(guī)定得到充分扣除。