劉建堂 張 惠 上海鐵路局經(jīng)營開發(fā)處

2011年11月財政部、國稅總局下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點方案，明確上海市作為“營改增”首個試點城市于2012年1月起執(zhí)行“營改增”政策，我局注冊在上海市的非運輸企業(yè)在全路率先開展“營改增”試點工作。2012年7月，財政部、國稅總局下發(fā)通知，將包括江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省在內(nèi)的8個?。ㄖ陛犑校┳鳛榈诙盃I改增”試點地區(qū)，自此上海局管內(nèi)全部非運輸企業(yè)于2012年12月1日起全部納入“營改增”試點范圍。本文在總結(jié)分析我局非運輸企業(yè)在實施“營改增”試點工作中存在問題及產(chǎn)生原因基礎(chǔ)上，對照國家增值稅管理相關(guān)法規(guī)及“營改增”試點方案規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營實際，就下一步做好應(yīng)對“營改增”試點工作提出對策建議，為路內(nèi)其他非運輸企業(yè)實現(xiàn)稅制改革的平穩(wěn)有序過渡提供借鑒。

1 非運輸企業(yè)實施“營改增”的積極意義

“營改增”是我國推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)社會專業(yè)化分工、加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。就非運輸企業(yè)而言，實施“營改增”主要有以下益處：

1.1 有利于完善增值稅制度，避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平

非運輸企業(yè)實施“營改增”，將從根本上解決對鐵路非運輸企業(yè)收入重復(fù)征收營業(yè)稅的問題，實現(xiàn)增值稅管理鏈條的完整性，促進(jìn)以物流服務(wù)、客運延伸服務(wù)為主的鐵路非運輸企業(yè)與制造企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大體相當(dāng)，體現(xiàn)稅負(fù)公平。

1.2 有利于部分非運輸企業(yè)減輕稅負(fù)，擴大投資，加快發(fā)展

非運輸企業(yè)實施“營改增”，如作為增值稅一般納稅人即可以享受新購進(jìn)機器設(shè)備所含增值額作為進(jìn)項稅抵扣的政策；未達(dá)到增值稅一般納稅人條件、申請為小規(guī)模納稅人的非運輸企業(yè)其稅率將從5%降到3%，從而有效減輕稅負(fù)，鼓勵其擴大投資，增強企業(yè)發(fā)展后勁。

1.3 有利于促進(jìn)非運輸企業(yè)加強內(nèi)部管理和行業(yè)專業(yè)化分工，推動其實現(xiàn)規(guī)模發(fā)展

非運輸企業(yè)實施“營改增”，可以促進(jìn)其進(jìn)一步完善成本核算，加強內(nèi)部經(jīng)營管理，細(xì)化專業(yè)化分工，進(jìn)一步推動其規(guī)?；l(fā)展，提高市場競爭力。

2 我局非運輸企業(yè)實施“營改增”試點工作相關(guān)問題分析

雖然“營改增”對鐵路非運輸企業(yè)總體發(fā)展有利，但由于該項改革仍處于試點階段，且國家規(guī)定鐵路運輸主業(yè)暫不納入試點范圍，因此鐵路非運輸企業(yè)實施“營改增”產(chǎn)生問題較其他行業(yè)相對復(fù)雜。從我局試點情況看，主要存在以下問題：

2.1 企業(yè)報表收入會有所下降

非運輸企業(yè)原來按營業(yè)稅核算時取得的收入可全額計入主營業(yè)務(wù)收入，但因增值稅是價外稅，在“營改增”后企業(yè)所取得的收入是含稅價，需換算成不含稅價。如非運輸企業(yè)不抬高總價開票給客戶，將直接導(dǎo)致報表收入明顯下降。據(jù)測算,2013年因含稅價換算成不含稅價將導(dǎo)致全局非運輸企業(yè)系統(tǒng)收入減少1.45億元。

2.2 部分非運輸企業(yè)利潤會降低

如果非運輸企業(yè)實施“營改增”后的毛利（營業(yè)收入-營業(yè)成本）等于原本（毛利-營業(yè)稅），則對企業(yè)的利潤不會產(chǎn)生影響。但由于增值稅是價外稅，要維持原來的毛利就要求各企業(yè)考慮如何重新定價。如果非運輸企業(yè)仍然維持原來的定價，且可供抵扣的項目極少，則實施“營改增”將降低其利潤。

2.3 部分非運輸企業(yè)稅負(fù)將增加

國家實施“營改增”政策的目的是結(jié)構(gòu)性減稅，但受益者不一定是實施“營改增”的企業(yè)，而是同樣需要繳納增值稅的購買其服務(wù)產(chǎn)品的下游客戶企業(yè)。通過對我局非運輸企業(yè)實施“營改增”重點業(yè)務(wù)的分析，我們發(fā)現(xiàn)部分非運輸企業(yè)實際流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在不降反升的情形，主要原因如下：

一是稅率上升因素。“營改增”前大多數(shù)非運輸企業(yè)營業(yè)稅率在3%-5%左右，而實施“營改增”之后增值稅率達(dá)11%和6%，稅率有明顯提升。如目前非運輸企業(yè)中的鐵路公路聯(lián)運業(yè)務(wù)基本都屬于代收代付性質(zhì)，且鐵路運輸業(yè)務(wù)往往占到整筆業(yè)務(wù)95%以上，為做大收入也為方便客戶均采用了“一票結(jié)算、差額納稅”方式，稅率為3%，稅收負(fù)擔(dān)不大；實行“營改增”后雖仍可采用差額納稅方式，但稅率卻調(diào)整為11%，稅負(fù)將大大增加。

二是成本結(jié)構(gòu)因素。大部分納入“營改增”試點范圍的非運輸企業(yè)屬于源頭企業(yè)和勞動密集型企業(yè)，其特點是企業(yè)成本中可抵扣的項目比重過低，而固定成本和人工成本卻占了相當(dāng)大的比例，由于這些成本無法產(chǎn)生進(jìn)項稅，將直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。

三是關(guān)聯(lián)交易因素。目前非運輸企業(yè)大量業(yè)務(wù)仍主要是與鐵路運輸主業(yè)密切相關(guān)，如我局文廣公司45%以上的成本支出是與運輸主業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易。由于目前“營改增”試點未包括鐵路運輸主業(yè)，導(dǎo)致非運輸企業(yè)從鐵路運輸主業(yè)取得的如水費、電費、燃料費及關(guān)聯(lián)交易費用等大量發(fā)票無法抵扣，增加了非運輸企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，因抵扣范圍過小和有的上游企業(yè)沒有資格開增值稅發(fā)票或發(fā)票不規(guī)范等因素，都將導(dǎo)致非運輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。

2.4 對發(fā)票使用和管理要求更高

因增值稅專用發(fā)票直接反映企業(yè)對外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項稅額和企業(yè)日常采購商品、接受服務(wù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額，因此稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的管理和稽查較服務(wù)業(yè)普通發(fā)票更為嚴(yán)格。納入“營改增”試點的非運輸企業(yè)如果不全面了解和掌握增值稅專用發(fā)票管理和使用的相關(guān)規(guī)定，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，甚至將承擔(dān)較為嚴(yán)厲的法律責(zé)任。

2.5 對財務(wù)基礎(chǔ)工作要求更加嚴(yán)格規(guī)范

企業(yè)繳納增值稅遠(yuǎn)比營業(yè)稅復(fù)雜，特別是將利用增值稅稅控系統(tǒng)開票，在開票內(nèi)容、開票時間、納稅申報等方面均比原來嚴(yán)格規(guī)范，開票所需信息也較多，對業(yè)務(wù)人員的發(fā)票開具、財務(wù)人員的會計核算及相關(guān)的基礎(chǔ)性工作均提出了更高的要求。

3 鐵路非運輸企業(yè)應(yīng)對“營改增”試點工作相關(guān)對策建議

通過上述分析，我們認(rèn)為，“營改增”試點工作對非運輸企業(yè)而言，既是機遇也是挑戰(zhàn)，需要我們在思想上高度重視，切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，強化稅改業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，結(jié)合經(jīng)營實際積極應(yīng)對，努力將“營改增”對非運輸企業(yè)的不利影響降至最低，為此提出以下對策建議：

3.1 加強稅改信息溝通，力求平穩(wěn)過渡

“營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，國家有關(guān)部委對此十分慎重，采取先在部分省市試點的方式逐步推進(jìn)，相關(guān)政策法規(guī)目前仍處于探索完善階段；同時各試點地區(qū)稅務(wù)部門在政策理解、銜接上也會存在差異，具體問題的解釋以及解決方式、寬嚴(yán)程度也不盡相同。建議相關(guān)非運輸企業(yè)積極借鑒上海等已開展“營改增”試點工作地區(qū)的經(jīng)驗做法，同時加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的聯(lián)系溝通，及時掌握最新動態(tài)，力求稅改銜接平穩(wěn)過渡。

3.2 靈活運用稅改政策，積極開展稅務(wù)籌劃

針對此次“營改增”試點工作，財政部、國稅總局相繼出臺了相關(guān)的會計處理辦法、納稅管理辦法、各地方也已經(jīng)出臺了一些具體實施辦法。非運輸企業(yè)要在滿足客戶需求的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營實際，積極開展稅務(wù)籌劃，合理做好節(jié)稅工作。

3.2.1 控制好開票與進(jìn)項發(fā)票取得的一致性

非運輸企業(yè)要重點做好進(jìn)項稅額的籌劃。增值稅的處理是只要增值稅發(fā)票一開，納稅義務(wù)就發(fā)生了，如果此時只有銷項稅額，進(jìn)項稅額還沒取得，就無法進(jìn)行抵扣，會導(dǎo)致多交稅款。建議相關(guān)非運輸企業(yè)要及時取得進(jìn)項發(fā)票，合理安排好進(jìn)項稅抵扣時間點，控制好發(fā)票的開具與進(jìn)項發(fā)票取得在時間上的一致性和內(nèi)容上的配比性。

3.2.2 爭取各類進(jìn)項稅抵扣，有效減低稅賦

一是非運輸企業(yè)在購買原材料、燃料等方面，應(yīng)盡量選擇能提供增值稅發(fā)票的供方企業(yè)，同時可考慮適當(dāng)加大項目投資力度等，以增加進(jìn)項稅額，減少企業(yè)稅負(fù)。

二是對使用勞務(wù)派遣等勞動密集型支出項目，要盡可能交由作為增值稅納稅人的專業(yè)勞服公司經(jīng)辦，由此所產(chǎn)生的成本費用，可以享受稅收抵扣政策。

三是會務(wù)費支出在非運輸企業(yè)日常支出中占比較大，建議可委托規(guī)模較大的會務(wù)代辦公司承辦，實現(xiàn)相關(guān)支出6%稅率抵扣。實踐中代辦公司可能要收取一定比例的管理費，此時要看實際成本支出的大小，選擇對企業(yè)有利的經(jīng)營方式開展業(yè)務(wù)。

3.2.3 適當(dāng)抬高銷售價格，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

屬于價內(nèi)稅的營業(yè)稅改征屬于價外稅的增值稅，會影響企業(yè)的定價機制：非運輸企業(yè)實行營業(yè)稅時，客戶拿到營業(yè)稅發(fā)票是無法進(jìn)行抵扣的，但"營改增"后客戶是可以抵稅的，出現(xiàn)了一定的盈利空間。建議非運輸企業(yè)可以此作為價格談判的切入點，要求提高所提供服務(wù)或產(chǎn)品的銷售價格，以減輕稅負(fù)，達(dá)到雙贏效果。當(dāng)然在實際操作中，非運輸企業(yè)能否以此為由提高價格，仍主要取決于該企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、企業(yè)的定價權(quán)及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力。

3.2.4 厘清各項業(yè)務(wù)屬性，選擇最優(yōu)稅率

非運輸企業(yè)涉及經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，需要從有利于企業(yè)效益最大化和規(guī)范經(jīng)營的角度出發(fā)進(jìn)行認(rèn)真梳理，以優(yōu)化業(yè)務(wù)經(jīng)營方式，實現(xiàn)降低稅負(fù)目的。比如在開展“門到門”物流服務(wù)、公路鐵路聯(lián)運業(yè)務(wù)時要盡量避免開具公路運輸性質(zhì)的增值稅發(fā)票，這樣有利于稅率從11%降至6%；又如對既可以界定為倉儲租賃又可以劃分到倉儲服務(wù)業(yè)的某項業(yè)務(wù)，因前者稅率達(dá)17%，后者僅為6%，相差很大，故在簽訂業(yè)務(wù)經(jīng)營合同及開票過程中，應(yīng)認(rèn)真考慮對業(yè)務(wù)內(nèi)容的描述，選取較優(yōu)稅率，達(dá)到節(jié)稅目的。

3.2.5 適當(dāng)增加物流業(yè)外包服務(wù)非運輸企業(yè)在大力開展“門到門”等多種形式的綜合物流服務(wù)業(yè)務(wù)時，應(yīng)集中力量做好其中的比較優(yōu)勢業(yè)務(wù)（即與鐵路運輸相關(guān)的業(yè)務(wù)），對涉及的公路、民航、水運等其他運輸方式及相關(guān)業(yè)務(wù)，可以采取外包相關(guān)專業(yè)運輸公司的方式操作，這樣既可做大物流業(yè)務(wù)、增加經(jīng)營收入，又可以取得外包公司的物流服務(wù)增值稅進(jìn)項發(fā)票來進(jìn)行抵扣，達(dá)到減輕稅負(fù)目的。

3.3 強化增值稅管理，積極應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險

目前我局非運輸企業(yè)實行以總分公司為主的管理架構(gòu)，因此分公司財務(wù)及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的高低對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大小起著決定性作用。建議總公司要加大對所屬公司的監(jiān)管力度，努力提高業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,要求財務(wù)人員嚴(yán)格發(fā)票管理、嚴(yán)格業(yè)務(wù)發(fā)生合理性和真實性的審核；相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在業(yè)務(wù)開發(fā)運作過程中，時刻關(guān)注增值稅發(fā)票的規(guī)范使用，避免觸犯稅務(wù)風(fēng)險“高壓線”。

此外，非運輸企業(yè)還需要針對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部管理制度不適應(yīng)增值稅管理要求的現(xiàn)狀，重新修訂完善企業(yè)會計核算管理制度和發(fā)票管理制度,并積極探索建立財務(wù)集中管理新模式，增強財務(wù)資源管控力度，提高會計核算質(zhì)量及財務(wù)管理水平，最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 積極爭取相關(guān)扶持優(yōu)惠政策

針對“營改增”過程中出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)增加情況，上海市專門制定了以“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策，對因稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定時間和金額的財政扶持；對企業(yè)在研究開發(fā)、研究咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅也規(guī)定享有一定的減免稅措施。目前我局裝卸公司和文廣公司均已享受到相關(guān)的稅收補貼政策，有效降低了企業(yè)稅負(fù)。建議相關(guān)非運輸企業(yè)應(yīng)充分了解掌握所在試點省市的相關(guān)優(yōu)惠扶持政策，認(rèn)真做好業(yè)務(wù)統(tǒng)籌管理及相關(guān)基礎(chǔ)工作，一旦相關(guān)文件明確其符合享受優(yōu)惠扶持政策的條件，應(yīng)盡早提交申請享受優(yōu)惠扶持政策所需的相關(guān)材料，以此降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。