張銀

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

論審計整改的主體責(zé)任

張銀

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽蚌埠233030）

審計要想發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就需要審計整改.審計是找出病理，整改是治病救人.審計整改有利于保障國家財產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)資金的使用效率，改善被審計單位經(jīng)營管理等.本文主要介紹了建立健全審計整改責(zé)任機制的重要性，并從法律等方面介紹了被審計單位、審計機關(guān)、政府、人大、公安、紀(jì)檢、監(jiān)察等機關(guān)在審計整改中所承擔(dān)的責(zé)任.

審計整改；主體責(zé)任

審計整改通常是指被審計單位根據(jù)審計機關(guān)依法審計所做出的處理決定或提出的建議，對其自身存在的違法違規(guī)問題進行糾正和改進的過程.根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)，審計整改包括：一是被審計單位執(zhí)行審計機關(guān)作出的審計決定的行為；二是被審計單位根據(jù)審計報告提出的意見，采取措施改進工作、提高管理水平的行為[1].因此，被審計單位是審計整改的主體，對審計整改的執(zhí)行落實負主要責(zé)任.然而，審計整改是一個系統(tǒng)工程，需要各部門的緊密配合、共同努力，才能使審計發(fā)現(xiàn)的問題得以完美解決.

1 建立健全審計整改責(zé)任機制的重要性

審計整改要想取得成效，不僅需要被審計單位積極主動承擔(dān)審計整改責(zé)任，貫徹執(zhí)行審計機關(guān)的審計決定和審計意見，而且還需要審計單位，政府、黨委，人大、等協(xié)同努力.近年來，通過各方的共同努力，初步形成了政府主導(dǎo)，審計協(xié)調(diào)，社會推進各方聯(lián)動的審計整改格局，取得了一定成效.但是在審計整改中，還是存在整改不到位，相關(guān)單位對審計整改工作不夠重視，一些審計出來的問題屢審屢犯等.要解決審計整改中存在的問題，就必須要構(gòu)建審計整改的責(zé)任機制，明確和落實相關(guān)單位在審計整改中的責(zé)任.因此，構(gòu)建審計整改責(zé)任機制具有重要意義.

1.1 建立健全審計整改責(zé)任機制是構(gòu)建審計整改長效機制的重要途徑

審計整改要想真正取得成效，就必須建立審計整改長效機制.審計整改責(zé)任機制的建立和完善是保障審計整改效率和效果的重要途徑.審計機關(guān)、被審計單位和相關(guān)單位采取措施，各司其職，將審計的問題整改到位，從而使審計整改在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重大作用.被審計部門落實領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)制度；審計部門對被審計單位的整改情況進行審計回訪或跟蹤檢查，對重大的違法違規(guī)問題、領(lǐng)導(dǎo)批示的重要事項，以及屢審屢犯、整改不到位、不按時報送整改情況的被審計單位等，提請督察部門進行督察；紀(jì)檢部門及時辦理對審計部門移交的違紀(jì)和犯罪案件線索；干部部門把審計結(jié)果和整改情況列入領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評價范圍，作為工作實績評定和干部獎懲的重要內(nèi)容進行考核等.建立和完善審計整改責(zé)任機制，明確和落實被審計單位，審計機關(guān)，紀(jì)檢，公關(guān)等相關(guān)單位在審計整改中的責(zé)任，是實現(xiàn)審計整改長效機制重要途徑.

1.2 建立健全審計整改責(zé)任機制是提高政府執(zhí)政能力和水平的重要保障

溫家寶總理聽取審計署工作匯報時曾說過：“審計工作最重要的目的，就是通過審計，發(fā)現(xiàn)問題．糾正錯誤，改進工作，特別是通過深化改革和制度建設(shè)，提高政府部門依法行政水平和企業(yè)的經(jīng)營管理水平”.審計機關(guān)通過對被審計對象的財政收支，財務(wù)收支行為進行審計，從中發(fā)現(xiàn)被審機關(guān)存在的違法會計準(zhǔn)則和財經(jīng)法規(guī)等的一些違法行為.通過相關(guān)單位的監(jiān)督和協(xié)助，迫使被審計機關(guān)進行審計整改，從而維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效率，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展.審計不應(yīng)僅停留在對問題的揭露上，還應(yīng)當(dāng)對那些規(guī)律性、普遍性的問題進行深入分析，從制度、體制、政策層面上提出加強管理，完善制度、體制、政策，深化改革的建議，落實整改的措施、辦法，促進依法行政，提高政府執(zhí)政能力和水平.

1.3 建立健全審計整改責(zé)任機制是治理“屢審屢犯”問題的必要手段

自實行審計制度以來，通過對多數(shù)單位的審計，依法處理和處罰了一些違法違規(guī)問題的人和事，但不可否認(rèn)的是，屢審屢犯的現(xiàn)象仍然存在，這固然有體制、機制等方面因素的影響，但是審計主體及相關(guān)責(zé)任單位的主體責(zé)任不明晰，相關(guān)責(zé)任未落實到位也是重要的影響因素.通過構(gòu)建審計整改的問責(zé)機制，迫使被審計單位重視和落實審計整改.只有明確和落實相關(guān)責(zé)任單位的審計整改責(zé)任，在其共同努力下，才能從根本上解決審計整改中的屢審屢犯問題.

2 審計整改的主體及其責(zé)任界定

審計整改不僅是被審計單位的事情，也是審計機關(guān)的事情，甚至是被審計單位的主管單位和其他相關(guān)部門的事情.要想將審計整改工作這臺戲唱好，不僅需要被審計單位積極主動將其主角身份發(fā)揮的淋漓盡致，也需要審計機關(guān)這個導(dǎo)演認(rèn)真督促，更需要人大、政府、紀(jì)檢監(jiān)察、政府機關(guān)等配角充分發(fā)揮協(xié)同作用.總之，審計整改工作要想取得成功，需要審計單位，被審計單位和其他相關(guān)單位的共同努力.各審計整改主體要利用現(xiàn)有法律法規(guī)，運用法律武器，保障審計整改的質(zhì)量和效果.

2.1 被審計單位是審計整改的執(zhí)行落實直接責(zé)任主體

審計法規(guī)定“審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出的審計決定，被審計單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)”；修訂后的審計法實施條例規(guī)定“被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計決定、并將審計決定執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān).”[2]這些規(guī)定都說明了被審計機關(guān)是執(zhí)行和落實審計整改工作的直接責(zé)任主體.

被審計機關(guān)主要負責(zé)人或“一把手”是落實審計整改工作的第一負責(zé)人.如果被審計單位管理層高度重視審計整改，那么審計整改就會取得突破性的成功.在具體的實際整改過程中，被審計單位承擔(dān)的責(zé)任如下：被審計單位應(yīng)該根據(jù)審計機關(guān)送達的審計處理決定書，對違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為在審計機關(guān)責(zé)令期限內(nèi)進行處理；對應(yīng)納稅而未上繳的稅及時補繳，退還違法被侵占的國有資產(chǎn)，退還違法所得，追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任等；對于對審計機關(guān)提出的審計意見、建議，被審計單位應(yīng)本著加強財務(wù)管理，提高資金的使用效率等有針對的采取措施，改善企業(yè)的經(jīng)營管理.被審計單位應(yīng)該及時糾正跟蹤審計通報的問題，積極配合處理審計移送事項以及積極向?qū)徲嫏C關(guān)反饋審計整改工作的整改情況.

2.2 審計機關(guān)是審計整改的督辦直接責(zé)任主體

審計法實施條例第五十四條規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查審計決定的執(zhí)行情況；被審計單位不執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期執(zhí)行”[2].這一條例從法律上明確規(guī)定了各級審計機關(guān)負有監(jiān)督被審計機關(guān)進行審計整改的責(zé)任.

在具體的審計整改中，審計機關(guān)監(jiān)督作用體現(xiàn)在：審計單位要及時對被審計機關(guān)遇到的問題提出自己專業(yè)化建議和指導(dǎo)；對于出現(xiàn)的突出的問題，及時向黨委政府報告；加強審計整改工作的宣傳，努力讓社會認(rèn)識到審計整改的重要性，特別是被審計單位管理層的重視.審計機關(guān)應(yīng)督促被審計單位進行審計整改，并及時的進行審計回訪.審計機關(guān)應(yīng)及時的將審計處理書及相關(guān)證明材料移送到相關(guān)單位并配合相關(guān)單位處理審計移送事項.

2.3 政府和人大在審計整改中起到領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督作用

政府和人大在審計整改中擔(dān)任的主要角色是領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督.審計法規(guī)定，國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機關(guān)對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告.同時要求國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)將審計工作報告中指出問題的糾正和處理結(jié)果向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告[2].審計法這一條例在法律上要求了政府和人大要監(jiān)督審計整改.

政府監(jiān)督被審計單位在審計過程中凸顯出的問題整改，不僅提升了被審計單位審計整改的力度，而且也加快了審計相關(guān)法律法規(guī)和制度的完善.人大在審計整改中的主要作用體現(xiàn)在對政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督上.人大通過對政府工作的監(jiān)督，進一步促進了政府督促審計整改工作的完善.

2.4 其他相關(guān)監(jiān)管部門是審計整改的協(xié)作責(zé)任主體

紀(jì)檢、檢察、公安、財政、稅務(wù)、工商行政管理等機關(guān)在審計整改中也扮演了舉足經(jīng)重的作用.審計法規(guī)定，“審計機關(guān)履行審計監(jiān)督職責(zé)，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務(wù)、海關(guān)、價格、工商行政管理等機關(guān)予以協(xié)助”[2].這條例明確規(guī)定了其他相關(guān)將部門負有協(xié)同作用.

審計整改是一項復(fù)雜的工作，需要相關(guān)部門的共同協(xié)作.為了提高審計整改的質(zhì)量，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察、公安、工商行政管理等部門應(yīng)會同審計機關(guān)建立相關(guān)協(xié)作關(guān)系，通過聯(lián)席會議，通報審計查出的問題，研究解決審計整改過程中的難點問題，將審計整改工作的責(zé)任落實到各個部門.

2.5 媒體和大眾在監(jiān)督審計整改工作中也起到了舉足輕重的作用

近年來，在媒體和大眾的強烈呼吁下，在政府的推進下，審計整改逐步建立了結(jié)果公告制度.審計結(jié)果公告使得媒體和大眾能夠了解審計整改的取得了那些成效和不足.對于大眾關(guān)心的或與他們切身利益審計整改事項，如果被審計機關(guān)沒有整改到位，媒體和大眾就會自身的輿論力量監(jiān)督被審計機關(guān)解決整改事項，直至迫使他們整改到位.媒體和大眾就是通過輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督促使被審計機關(guān)重視審計整改，將審計問題解決到位.利用媒體和大眾的影響力，公開曝光那些拒不整改、屢審屢犯和整改不到位的單位和部門，從而提高審計整改的質(zhì)量和效果.

〔1〕宋令芳.審計整改的新內(nèi)涵[J].審計文摘，2006（3）.

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