■于萌萌 楊璐璐 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、XBRL內(nèi)涵界定

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，按照XBRL國(guó)際組織的定義，XBRL是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及其所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。

二、國(guó)內(nèi)外研究綜述

從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師hoffman倡導(dǎo)開(kāi)展XBRL研究以來(lái)，國(guó)外的團(tuán)體和組織都積極地響應(yīng)并參與其中，目前己經(jīng)取得了一些新的成果，并有了新的發(fā)展趨向。美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席Cox對(duì)互動(dòng)數(shù)據(jù)的重要性有深刻認(rèn)識(shí)，十分重視XBRL技術(shù)的發(fā)展，并帶頭全力推進(jìn)互動(dòng)數(shù)據(jù)的應(yīng)用。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）已經(jīng)批準(zhǔn)了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所更新的《2012版美國(guó)GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》，這就意味著，上市公司能夠運(yùn)用此分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)履行XBRL的報(bào)送義務(wù)。此外，國(guó)外學(xué)者也在各個(gè)方面展開(kāi)了對(duì)XBRL的研究：Malnig（2005）研究發(fā)現(xiàn)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用可從根本上減少收集數(shù)據(jù)并分析的時(shí)間及其成本。Riehards等（2007）認(rèn)為XBRL技術(shù)的目標(biāo)是制定一套標(biāo)準(zhǔn)的XML的類(lèi)型標(biāo)簽，可用于創(chuàng)建多種格式的實(shí)例文件，XBRL試圖將應(yīng)用于商業(yè)報(bào)告的XML標(biāo)簽標(biāo)準(zhǔn)化，以使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更易于比較。Ronald（2008）將早期自愿采用XBRL格式披露財(cái)務(wù)報(bào)告的公司與沒(méi)有采用XBRL的公司進(jìn)行了對(duì)比，研究發(fā)現(xiàn)早期采用的公司在業(yè)績(jī)方面和公司治理顯著優(yōu)于沒(méi)有采用的公司，這為SEC采用XBRL自愿披露計(jì)劃提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。David Plumlee（2009）認(rèn)為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）是一個(gè)會(huì)計(jì)特定的標(biāo)記語(yǔ)言，當(dāng)前XBRL標(biāo)記過(guò)程將財(cái)務(wù)信息包含在一個(gè)文件（例如Word或Excel）文檔或計(jì)算機(jī)文件與XBRL編碼，一旦標(biāo)記文檔進(jìn)入一個(gè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)（如埃德加），投資者、分析師等可以下載它，比使用傳統(tǒng)的存儲(chǔ)數(shù)據(jù)更容易進(jìn)行分析，推廣應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告在理論上看來(lái)會(huì)提高財(cái)務(wù)信息的可靠性、可比性、相關(guān)性和信息透明度。

2010年10月，財(cái)政部、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)分別發(fā)布了基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)按照通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制其2011年度基于XBRLD的財(cái)務(wù)報(bào)告，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送，這是我國(guó)在邁向會(huì)計(jì)國(guó)際化道路上的重要一步，學(xué)者也日益重視對(duì)XBRL的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究各有側(cè)重點(diǎn)。張?zhí)煳鳎?006）認(rèn)為XBRL標(biāo)準(zhǔn)不能以現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論為理論基礎(chǔ)，在構(gòu)建XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)時(shí)從信息使用者角度出發(fā)，遵循與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念融合的構(gòu)建原則。他將數(shù)據(jù)庫(kù)理論、會(huì)計(jì)理論相結(jié)合建立了XBRL理論體系，具體闡述了構(gòu)建XBRL理論框架的原則，并以該原則嘗試解釋了財(cái)務(wù)信息元素的含義、結(jié)構(gòu)、表現(xiàn)、組合、繼承和傳遞以及初始財(cái)務(wù)信息元素的保護(hù)等概念。潘瑣和林琳（2007）將XBRL和Web服務(wù)等前沿技術(shù)加以綜合應(yīng)用，提出柔性化的公司按需報(bào)告模式，該模式突破目前僅將XBRL技術(shù)應(yīng)用于公司報(bào)告呈報(bào)環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)單應(yīng)用，將XBRL深入企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用系統(tǒng)，并延伸至用戶(hù)終端，形成一個(gè)完整的公司報(bào)告供應(yīng)鏈，X一W模式從技術(shù)方面強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的可靠性。高錦萍（2007）基于本體論和信息元素論，以公司報(bào)告實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)及披露規(guī)則及XBRL技術(shù)規(guī)范為依據(jù)構(gòu)建了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的理論，并在該理論基礎(chǔ)上確定了分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)信息所覆蓋的范圍，制定出合理的分類(lèi)體系框架，然后對(duì)分類(lèi)體系中的各基本分類(lèi)模塊信息進(jìn)一步分類(lèi)，從而完成對(duì)信息元素的定義，同時(shí)創(chuàng)建了我國(guó)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)家分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，各行業(yè)、企業(yè)可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展，制定適合本行業(yè)、企業(yè)特色的標(biāo)準(zhǔn)。

綜上所述，國(guó)外最近幾年開(kāi)始研究XBRL這項(xiàng)技術(shù)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、公司治理結(jié)構(gòu)及其資本市場(chǎng)帶來(lái)怎樣的影響。在研究?jī)?nèi)容上，國(guó)外學(xué)者對(duì)XBRL產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)、如何與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匹配對(duì)接進(jìn)行較深入探討。在研究的方法上，既有規(guī)范研究的方法，也有實(shí)證研究方法，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，許多研究成果都可為我國(guó)所借鑒。我國(guó)學(xué)者對(duì)XBRL與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究已經(jīng)取得了一定成果，但還沒(méi)有形成很好的理論體系。在研究方法上，國(guó)內(nèi)學(xué)者大多采用的是規(guī)范研究方法，實(shí)證研究方法較少。目前，我國(guó)對(duì)XBRL的推廣應(yīng)用活動(dòng)也正在有條不紊的進(jìn)行，在這一過(guò)程中，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人都起著至關(guān)重要的作用，鑒于XBRL的的價(jià)值優(yōu)勢(shì)，對(duì)其進(jìn)行更加深入的研究有重大意義。

三、研究展望

當(dāng)前研究的深度和廣度還無(wú)法滿(mǎn)足XBRL的的使用要求，從會(huì)計(jì)人員的角度出發(fā)，不能簡(jiǎn)單地討論技術(shù)，應(yīng)更多地從信息需求、技術(shù)支持等方面結(jié)合會(huì)計(jì)思考。雖然XBRL在目前的實(shí)施過(guò)程中存在著一些障礙，但我們要相信XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域和商業(yè)價(jià)值無(wú)可估量，它將是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命，我們要抓住這次變革的機(jī)遇，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化在更高起點(diǎn)、更高層次上的發(fā)展。針對(duì)當(dāng)前分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不完善，要加快對(duì)相關(guān)理論的規(guī)范，在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)吸收和學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)成果，同時(shí)也要立足國(guó)情，加快開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件和應(yīng)用程序，盡早開(kāi)發(fā)出操作性強(qiáng)的綜合軟件，降低XBRL的實(shí)施成本。

[1]David Plum lee, R. David; Plum lee, M arlene A. Assurance on XBRL for Financial Reporting [J].Accounting Horizons, 2008, 22 (3): 353-368

[2]SEC press release - http://www.sec.gov/new s/press/2008/2008-300.htm l

[3]Jon.w bartley,et.. A comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks- Evidence from The Voluntary Filing Program[R],W orking Paper，2010.2.

[4]高錦萍.《XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)研究—質(zhì)量水平、經(jīng)濟(jì)后果與改進(jìn)》.上海立信會(huì)計(jì)出版社，2008.

[5]黃長(zhǎng)胤，張?zhí)煳?XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展與信息披露質(zhì)量[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2011.