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        XBRL的國(guó)內(nèi)外研究綜述及展望

        2013-03-17 04:49:43于萌萌楊璐璐山東財(cái)經(jīng)大學(xué)
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2013年12期
        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告

        ■于萌萌 楊璐璐 山東財(cái)經(jīng)大學(xué)

        一、XBRL內(nèi)涵界定

        XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言)是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言,按照XBRL國(guó)際組織的定義,XBRL是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及其所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法,是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。

        二、國(guó)內(nèi)外研究綜述

        從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師hoffman倡導(dǎo)開(kāi)展XBRL研究以來(lái),國(guó)外的團(tuán)體和組織都積極地響應(yīng)并參與其中,目前己經(jīng)取得了一些新的成果,并有了新的發(fā)展趨向。美國(guó)證監(jiān)會(huì)主席Cox對(duì)互動(dòng)數(shù)據(jù)的重要性有深刻認(rèn)識(shí),十分重視XBRL技術(shù)的發(fā)展,并帶頭全力推進(jìn)互動(dòng)數(shù)據(jù)的應(yīng)用。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)已經(jīng)批準(zhǔn)了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)所更新的《2012版美國(guó)GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》,這就意味著,上市公司能夠運(yùn)用此分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)履行XBRL的報(bào)送義務(wù)。此外,國(guó)外學(xué)者也在各個(gè)方面展開(kāi)了對(duì)XBRL的研究:Malnig(2005)研究發(fā)現(xiàn)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用可從根本上減少收集數(shù)據(jù)并分析的時(shí)間及其成本。Riehards等(2007)認(rèn)為XBRL技術(shù)的目標(biāo)是制定一套標(biāo)準(zhǔn)的XML的類(lèi)型標(biāo)簽,可用于創(chuàng)建多種格式的實(shí)例文件,XBRL試圖將應(yīng)用于商業(yè)報(bào)告的XML標(biāo)簽標(biāo)準(zhǔn)化,以使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更易于比較。Ronald(2008)將早期自愿采用XBRL格式披露財(cái)務(wù)報(bào)告的公司與沒(méi)有采用XBRL的公司進(jìn)行了對(duì)比,研究發(fā)現(xiàn)早期采用的公司在業(yè)績(jī)方面和公司治理顯著優(yōu)于沒(méi)有采用的公司,這為SEC采用XBRL自愿披露計(jì)劃提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。David Plumlee(2009)認(rèn)為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)是一個(gè)會(huì)計(jì)特定的標(biāo)記語(yǔ)言,當(dāng)前XBRL標(biāo)記過(guò)程將財(cái)務(wù)信息包含在一個(gè)文件(例如Word或Excel)文檔或計(jì)算機(jī)文件與XBRL編碼,一旦標(biāo)記文檔進(jìn)入一個(gè)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)(如埃德加),投資者、分析師等可以下載它,比使用傳統(tǒng)的存儲(chǔ)數(shù)據(jù)更容易進(jìn)行分析,推廣應(yīng)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告在理論上看來(lái)會(huì)提高財(cái)務(wù)信息的可靠性、可比性、相關(guān)性和信息透明度。

        2010年10月,財(cái)政部、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)分別發(fā)布了基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),要求企業(yè)按照通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)編制其2011年度基于XBRLD的財(cái)務(wù)報(bào)告,并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送,這是我國(guó)在邁向會(huì)計(jì)國(guó)際化道路上的重要一步,學(xué)者也日益重視對(duì)XBRL的研究,國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究各有側(cè)重點(diǎn)。張?zhí)煳鳎?006)認(rèn)為XBRL標(biāo)準(zhǔn)不能以現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論為理論基礎(chǔ),在構(gòu)建XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)時(shí)從信息使用者角度出發(fā),遵循與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念融合的構(gòu)建原則。他將數(shù)據(jù)庫(kù)理論、會(huì)計(jì)理論相結(jié)合建立了XBRL理論體系,具體闡述了構(gòu)建XBRL理論框架的原則,并以該原則嘗試解釋了財(cái)務(wù)信息元素的含義、結(jié)構(gòu)、表現(xiàn)、組合、繼承和傳遞以及初始財(cái)務(wù)信息元素的保護(hù)等概念。潘瑣和林琳(2007)將XBRL和Web服務(wù)等前沿技術(shù)加以綜合應(yīng)用,提出柔性化的公司按需報(bào)告模式,該模式突破目前僅將XBRL技術(shù)應(yīng)用于公司報(bào)告呈報(bào)環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)單應(yīng)用,將XBRL深入企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用系統(tǒng),并延伸至用戶(hù)終端,形成一個(gè)完整的公司報(bào)告供應(yīng)鏈,X一W模式從技術(shù)方面強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的可靠性。高錦萍(2007)基于本體論和信息元素論,以公司報(bào)告實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)及披露規(guī)則及XBRL技術(shù)規(guī)范為依據(jù)構(gòu)建了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的理論,并在該理論基礎(chǔ)上確定了分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)信息所覆蓋的范圍,制定出合理的分類(lèi)體系框架,然后對(duì)分類(lèi)體系中的各基本分類(lèi)模塊信息進(jìn)一步分類(lèi),從而完成對(duì)信息元素的定義,同時(shí)創(chuàng)建了我國(guó)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告國(guó)家分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),各行業(yè)、企業(yè)可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展,制定適合本行業(yè)、企業(yè)特色的標(biāo)準(zhǔn)。

        綜上所述,國(guó)外最近幾年開(kāi)始研究XBRL這項(xiàng)技術(shù)給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、公司治理結(jié)構(gòu)及其資本市場(chǎng)帶來(lái)怎樣的影響。在研究?jī)?nèi)容上,國(guó)外學(xué)者對(duì)XBRL產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)、如何與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匹配對(duì)接進(jìn)行較深入探討。在研究的方法上,既有規(guī)范研究的方法,也有實(shí)證研究方法,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,許多研究成果都可為我國(guó)所借鑒。我國(guó)學(xué)者對(duì)XBRL與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究已經(jīng)取得了一定成果,但還沒(méi)有形成很好的理論體系。在研究方法上,國(guó)內(nèi)學(xué)者大多采用的是規(guī)范研究方法,實(shí)證研究方法較少。目前,我國(guó)對(duì)XBRL的推廣應(yīng)用活動(dòng)也正在有條不紊的進(jìn)行,在這一過(guò)程中,無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人都起著至關(guān)重要的作用,鑒于XBRL的的價(jià)值優(yōu)勢(shì),對(duì)其進(jìn)行更加深入的研究有重大意義。

        三、研究展望

        當(dāng)前研究的深度和廣度還無(wú)法滿(mǎn)足XBRL的的使用要求,從會(huì)計(jì)人員的角度出發(fā),不能簡(jiǎn)單地討論技術(shù),應(yīng)更多地從信息需求、技術(shù)支持等方面結(jié)合會(huì)計(jì)思考。雖然XBRL在目前的實(shí)施過(guò)程中存在著一些障礙,但我們要相信XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域和商業(yè)價(jià)值無(wú)可估量,它將是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次革命,我們要抓住這次變革的機(jī)遇,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化在更高起點(diǎn)、更高層次上的發(fā)展。針對(duì)當(dāng)前分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不完善,要加快對(duì)相關(guān)理論的規(guī)范,在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)吸收和學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)成果,同時(shí)也要立足國(guó)情,加快開(kāi)發(fā)相關(guān)軟件和應(yīng)用程序,盡早開(kāi)發(fā)出操作性強(qiáng)的綜合軟件,降低XBRL的實(shí)施成本。

        [1]David Plum lee, R. David; Plum lee, M arlene A. Assurance on XBRL for Financial Reporting [J].Accounting Horizons, 2008, 22 (3): 353-368

        [2]SEC press release - http://www.sec.gov/new s/press/2008/2008-300.htm l

        [3]Jon.w bartley,et.. A comparison of XBRL Filings to Corporate 10-Ks- Evidence from The Voluntary Filing Program[R],W orking Paper,2010.2.

        [4]高錦萍.《XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)研究—質(zhì)量水平、經(jīng)濟(jì)后果與改進(jìn)》.上海立信會(huì)計(jì)出版社,2008.

        [5]黃長(zhǎng)胤,張?zhí)煳?XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展與信息披露質(zhì)量[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2011.

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