朱亞平 鄂州職業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

一、企業(yè)稅收籌劃成本分析

企業(yè)稅收籌劃成本是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)在整個(gè)稅收籌劃方案實(shí)施過程中所支付的額外成本。稅收籌劃成本按可否用貨幣加以直接計(jì)量，可分為有形成本和無(wú)形成本兩種。

1.有形成本。指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的貨幣支出。具體來(lái)說(shuō)，主要包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和交易成本和實(shí)施與控制成本三個(gè)方面。

（1）設(shè)計(jì)成本。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)普遍缺乏實(shí)施籌劃應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，因此開展稅收籌劃可自行設(shè)計(jì)籌劃方案，亦可委托稅收代理機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)籌劃方案，在企業(yè)聘請(qǐng)稅收顧問或直接委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃的情況下，設(shè)計(jì)成本表現(xiàn)為對(duì)稅收代理機(jī)構(gòu)的咨詢代理成本；在企業(yè)由自己的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行籌劃的情況下，設(shè)計(jì)成本則表現(xiàn)為對(duì)相關(guān)人員的額外薪酬成本及相關(guān)培訓(xùn)成本支出。

（2）交易成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的信息的搜集以及與籌劃人員在合法籌劃與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一性方面的溝通權(quán)衡等，都需花費(fèi)一定的成本支出；而將籌劃方案于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理中具體實(shí)施過程中，必然會(huì)涉及諸多需各契約方做出調(diào)整或配合的行為關(guān)系，諸如實(shí)施過程中生產(chǎn)或加工方式的改變而涉及的契約簽署、對(duì)籌劃方案執(zhí)行人的監(jiān)督與強(qiáng)制履行、因會(huì)計(jì)與納稅籌劃目標(biāo)的不同所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的變更、與主管稅收機(jī)關(guān)就偷漏稅界定進(jìn)行有效溝通等，這些也都是需要成本支出的。

（3）實(shí)施與控制成本。稅收籌劃的實(shí)施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟(jì)成本等。在稅收籌劃方案實(shí)施過程中，為實(shí)現(xiàn)稅收協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費(fèi)的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅收機(jī)關(guān)雙方處理涉稅糾紛失敗后，企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利尋求司法救濟(jì)而支付的成本。如企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利時(shí)，為收集資料，尋找證據(jù)，聘請(qǐng)律師等都需要大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。

2.無(wú)形成本。無(wú)形成本是指開展稅收籌劃所支付的難以以貨幣加以計(jì)量的各種成本費(fèi)用，主要包括時(shí)間成本、心理成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、隱性成本等。

（1）時(shí)間成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的各種時(shí)間上的耗費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要想保證籌劃方案的科學(xué)合理，納稅人必須首先對(duì)國(guó)家的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)的政策、法律法規(guī)進(jìn)行及時(shí)、全面地了解與把握。其次，對(duì)自身所在地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及所處行業(yè)的發(fā)展變化趨勢(shì)，納稅人也要做出分析與預(yù)測(cè)。最后，納稅人還要對(duì)與籌劃相關(guān)的自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資及籌資等活動(dòng)的未來(lái)方向及發(fā)展空間進(jìn)行研究與論證。以上所有這些措施均要耗費(fèi)掉納稅人大量的時(shí)間。此外，部分納稅人根據(jù)實(shí)際需要還須對(duì)籌劃方案的可行性進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究與論證，這也要耗費(fèi)掉納稅人一定的時(shí)間。

（2）心理成本。指納稅人為進(jìn)行稅收籌劃而付出的精力和精神方面的耗費(fèi)。一方面，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要耗費(fèi)掉大量的時(shí)間及人財(cái)物力之外，還不可避免地要耗費(fèi)掉大量的精力。從籌劃的前期準(zhǔn)備，到籌劃方案的具體設(shè)計(jì)、選擇、評(píng)估、調(diào)查、研究及論證等，納稅人都要為之付出大量的精力。另一方面，要想獲得籌劃收益，納稅人所設(shè)計(jì)或選擇的籌劃方案，不但要符合法律法規(guī)的要求，還必須要得到主管稅收部門的行政認(rèn)可。這樣，納稅人往往很難對(duì)籌劃方案的最終執(zhí)行結(jié)果有絕對(duì)的信心和把握，因此就不可避免地會(huì)產(chǎn)生心理焦慮或心理?yè)?dān)憂，這會(huì)對(duì)納稅人或具體籌劃人員的心理健康和身體健康帶來(lái)不同程度的負(fù)面影響。以上方面構(gòu)成了稅收籌劃的心理成本。

（3）風(fēng)險(xiǎn)成本。是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，因面臨的內(nèi)外部環(huán)境等因素具有不確定性的特征，因而有可能給納稅人帶來(lái)各種風(fēng)險(xiǎn)及損失。主要由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性，主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)。這樣，上述相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及由此可能給納稅人帶來(lái)的各種損失就構(gòu)成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。一般來(lái)說(shuō)，稅收機(jī)關(guān)調(diào)整或核定后的稅款肯定要比納稅人自己估定的稅款要高，否則也就沒有調(diào)整的必要了，從而為納稅人帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)成本。此外，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果因籌劃方案設(shè)計(jì)不當(dāng)而違反稅收法律法規(guī)時(shí)，除了前述風(fēng)險(xiǎn)外，還可能同時(shí)面臨行政、刑事方面的處罰風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，如罰款、沒收財(cái)物、加收滯納金、罰金、刑罰等，從而為納稅人帶來(lái)更大的損失。

（4）隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬打的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機(jī)會(huì)成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負(fù)減少而使其他稅種稅負(fù)增加而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。三是實(shí)施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。

二、企業(yè)稅收籌劃效益分析

企業(yè)稅收籌劃效益是指企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)所帶來(lái)的效益，與稅收籌劃成本分類相對(duì)應(yīng)，可分為有形效益和無(wú)形效益

1.有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，具體包括：一是進(jìn)行稅收籌劃而新增的收入。這里所說(shuō)的新增收入均是由稅收籌劃活動(dòng)直接或間接引進(jìn)的，企業(yè)發(fā)生的與稅收籌劃活動(dòng)無(wú)關(guān)的新增收入不包括在其中。二是少納或者不納稅效益。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本，它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。企業(yè)通過有效的稅收籌劃可實(shí)現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。三是遞延納稅效益。企業(yè)通過選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實(shí)現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應(yīng)納稅款，但可獲取資金的時(shí)間價(jià)值，這實(shí)際上相當(dāng)于從政府取得了一筆無(wú)息無(wú)風(fēng)險(xiǎn)貸款，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)等于降低了稅收負(fù)擔(dān)。

2.無(wú)形效益。無(wú)形效益是相對(duì)于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括完善稅收法律制度效益、樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益和提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理效益和等。一是完善稅收法律制度效益。通過稅收籌劃，可以使國(guó)家立法機(jī)關(guān)及時(shí)了解稅收法律、法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進(jìn)稅法不斷健金和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。二是樹立良好的企業(yè)信譽(yù)效益。合理、合法的稅收籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高了，企業(yè)收入和利潤(rùn)自然會(huì)隨之增加。三是提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理效益。稅收籌劃是一種實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律、法規(guī)、要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，這客觀上會(huì)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)一步提高，而企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高也勢(shì)必會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

總之，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要在籌劃成本與效益之間進(jìn)行分析權(quán)衡，以便科學(xué)合理地制定與選擇最優(yōu)籌劃方案。

[1]田雷.稅收籌劃的成本—效益分析.地方財(cái)政研究，2011.12/第12期

[2]李濤.納稅籌劃.湖南師范大學(xué)出版社.2013年第一版