文/孫朝輝/

加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部控制的必要性與對(duì)策

文/孫朝輝/

近年來(lái)石油企業(yè)在高速發(fā)展的同時(shí), 經(jīng)營(yíng)管理體系和財(cái)務(wù)管理機(jī)制也面臨著轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。目前, 我國(guó)大部分石油企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)還不夠完善, 存在諸如會(huì)計(jì)信息失真、成本費(fèi)用升高、違規(guī)投資、部分資產(chǎn)流失嚴(yán)重等不合理現(xiàn)象。因此, 從政府到石油企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不斷提高, 大部分石油企業(yè)在一定程度和一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)控制度,但在內(nèi)控制度實(shí)際執(zhí)行中還存在很多不盡完善的地方, 需進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)

石油企業(yè)具有大規(guī)模運(yùn)營(yíng)能力，在管理水平，以及企業(yè)員工素質(zhì)和凝聚力等各方面有著其他企業(yè)難以比擬的優(yōu)勢(shì)，這對(duì)內(nèi)控體系的有效建立和有力執(zhí)行具有促進(jìn)作用。

管理機(jī)制體系化，便于法律、法規(guī)的有效執(zhí)行。石油企業(yè)成立時(shí)間長(zhǎng)，管理機(jī)制具有體系化、系統(tǒng)化的特點(diǎn)，企業(yè)管理層及員工隊(duì)伍對(duì)執(zhí)行國(guó)家，以及地方各項(xiàng)法律、法規(guī)的自覺(jué)性，積極性較強(qiáng)，有助于內(nèi)部控制的建立和施行。

企業(yè)文化先進(jìn)，企業(yè)員工素質(zhì)高，有助于內(nèi)控的順利執(zhí)行。石油行業(yè)是在異常艱苦的條件下發(fā)展起來(lái)的，有著光榮傳統(tǒng)和卓越的企業(yè)文化積淀，而且企業(yè)員工素質(zhì)高、忠誠(chéng)度高、工作積極性高。這有利于內(nèi)部控制正確實(shí)施，為企業(yè)迅速提高內(nèi)部控制管理水平節(jié)省時(shí)間。

企業(yè)管理水平高，基礎(chǔ)管理工作扎實(shí)，有利于內(nèi)控制度的執(zhí)行。合理、完善的制度是內(nèi)控制度有力執(zhí)行的保證，我國(guó)石油企業(yè)已制定了相對(duì)完善的相關(guān)內(nèi)控制度，特別是三大石油公司作為在海外上市的股份公司，還受到上市地相關(guān)法律、法規(guī)的指導(dǎo)和約束，這也確保了內(nèi)部控制制度的有力執(zhí)行。

現(xiàn)代化水平高，上下信息暢通，可確保各項(xiàng)內(nèi)控制度的有效傳達(dá)和實(shí)施。作為具有先進(jìn)管理水平和先進(jìn)辦公設(shè)施的大型企業(yè)，石油企業(yè)信息化程度較高，擁有其他企業(yè)所不能比擬的設(shè)備優(yōu)勢(shì)，這有助于內(nèi)控相關(guān)制度迅速有效地自上而下的傳達(dá)和企業(yè)信息的自下而上的反饋。

石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，必然會(huì)存在一些問(wèn)題影響內(nèi)控體系的有效建立。石油企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)存在的不足既有一般性，也有其特殊性。

一是受到內(nèi)部控制自身局限性的影響。由于內(nèi)部控制本身具有局限性，必然會(huì)導(dǎo)致問(wèn)題的出現(xiàn)。具體表現(xiàn)在：①在決策時(shí)個(gè)人判斷可能會(huì)出錯(cuò)，人們做出企業(yè)決策時(shí)出現(xiàn)的過(guò)失將會(huì)限制內(nèi)控的有效性；②由于簡(jiǎn)單的誤差或錯(cuò)誤可能導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)控失效，即使內(nèi)控體系設(shè)計(jì)得很完善，它也仍然會(huì)失效；③管理層無(wú)視內(nèi)控體系，只有在負(fù)責(zé)內(nèi)控體系運(yùn)行的人有效工作時(shí)，內(nèi)控體系才能有效的工作，④合伙同謀，兩個(gè)或更多人的合伙同謀會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失效；⑤成本與效益相比，控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會(huì)越好，但控制成本也會(huì)越高。

二是內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控建設(shè)不夠重視，導(dǎo)致建設(shè)工作滯后。內(nèi)部控制在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，石油企業(yè)推行的時(shí)間也僅有幾年的時(shí)間，不管是企業(yè)本身還是企業(yè)員工都還不能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用和意義，這就導(dǎo)致對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作不夠重視，在建設(shè)中可能出現(xiàn)懈怠情緒，從而導(dǎo)致建設(shè)工作出現(xiàn)滯后情況，或不能按質(zhì)完成。

三是對(duì)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，導(dǎo)致內(nèi)控工作難以順利開(kāi)展。目前石油企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制存在以下認(rèn)識(shí)誤區(qū)：①控制越緊越好。這種觀念勢(shì)必導(dǎo)致過(guò)于集權(quán)、沒(méi)有或者很少授權(quán)，以至于出現(xiàn)僵化，失去效率，不能適應(yīng)環(huán)境變化；②內(nèi)部控制沒(méi)有必要。即認(rèn)為現(xiàn)有體制可以避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，或者過(guò)于依賴人的素質(zhì)，而不是依賴制度靠機(jī)制，更有甚者認(rèn)為控制不但沒(méi)有促進(jìn)效率和企業(yè)發(fā)展，反而可能限制企業(yè)發(fā)展，從而忽視了建立內(nèi)部控制體系的作用；③控制主體是懲罰，懲罰越嚴(yán)，控制力度就越大，效果就越好；④為控制而控制。即沒(méi)有圍繞企業(yè)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行管理和控制，將控制看作為權(quán)利的象征，在控制的過(guò)程中迷失了達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的方向；⑤內(nèi)部控制旨在防止會(huì)計(jì)信息失真。即忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。

四是內(nèi)部控制法律、法規(guī)尚不健全，制約內(nèi)部控制發(fā)展。任何工作的開(kāi)展都必須以有效的監(jiān)督機(jī)制作為基礎(chǔ)，內(nèi)控工作也是一樣。由于內(nèi)部控制在我國(guó)需要進(jìn)一步與企業(yè)實(shí)際結(jié)合起來(lái)才能夠適用，我們關(guān)于內(nèi)控的法律、法規(guī)還具有不成熟性，無(wú)法有效地與企業(yè)的實(shí)際結(jié)合起來(lái)，這也會(huì)在一定程度上導(dǎo)致相關(guān)法律制度無(wú)法有效貫徹，內(nèi)控體系無(wú)法有效建立和有力執(zhí)行。

加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性

第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于完善現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。目前石油企業(yè)正面臨著結(jié)構(gòu)調(diào)整和進(jìn)一步的深化問(wèn)題，能否建設(shè)一套完備的且與石油企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)控體系并對(duì)其運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)完善，對(duì)于完善法人治理結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，并用以直接規(guī)范日常經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)工作，使各項(xiàng)工作做到授權(quán)有度、風(fēng)險(xiǎn)受控、操作規(guī)范，進(jìn)而確保企業(yè)科學(xué)發(fā)展，以及公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，正是目前亟待解決的課題。

第二，石油企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和有效規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的實(shí)踐意義。在目前我國(guó)迅速融入全球經(jīng)濟(jì)、快速建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的背景下，隨著石油企業(yè)加強(qiáng)國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)勘探以及涉及高風(fēng)險(xiǎn)金融投資業(yè)務(wù)等領(lǐng)域，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都在加劇。建立有效的內(nèi)部控制體系，有助于全體員工進(jìn)一步樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，探索和創(chuàng)新防范風(fēng)險(xiǎn)的手段。

第三，石油企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是信息時(shí)代提升企業(yè)現(xiàn)代管理特別是信息控制功能的重要手段。ERP系統(tǒng)在石油企業(yè)的推行，極大地改變了內(nèi)部控制的方式，為內(nèi)部控制提供了與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)極為不同的控制環(huán)境和控制手段，其發(fā)揮的作用也超過(guò)了實(shí)體經(jīng)濟(jì)本身。石油企業(yè)雖然建立起了油藏經(jīng)營(yíng)、全面預(yù)算、成本控制、資金集中等相對(duì)成型的管理模式，但只有把科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制體系融入到現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)管理體制中，與現(xiàn)有的管理體系和管理手段相契合，建立起貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的相互制衡、相互監(jiān)督、自行糾查、自行制約的治理機(jī)制，引導(dǎo)員工自覺(jué)執(zhí)行和自我約束，才能有效避免內(nèi)部運(yùn)行失控、潛在的管理效率損失，提高企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。

第四，石油企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境改善和加強(qiáng)企業(yè)管理必將起到積極的促進(jìn)作用。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境、人力資源激勵(lì)和建立信息溝通機(jī)制的作用，對(duì)涉及的包括決策、管理和操作在內(nèi)的全部活動(dòng)，訂立較為系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)范，用以明確業(yè)務(wù)處理程序和管理行為、相關(guān)單位和人員的責(zé)任和權(quán)利，這在石油企業(yè)在體制和機(jī)制轉(zhuǎn)換過(guò)程中，提高其一級(jí)法人管理集中度，以及整合各種有效資源，提高整體決策和控制能力，保障短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)具有重要意義。

加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容

根據(jù)COSO 框架，以及石油企業(yè)特別是油公司的體制特點(diǎn)，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)石油企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)。

一是公司管理層面的內(nèi)部控制。管理層面包括各事業(yè)部或職能部門、下屬各分公司經(jīng)理(經(jīng)理班子)、分公司副經(jīng)理(總會(huì)計(jì)師)、分公司處室負(fù)責(zé)人(業(yè)務(wù)經(jīng)理)等，側(cè)重于控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等內(nèi)部控制要素的活動(dòng)，起著對(duì)上、對(duì)下信息溝通和監(jiān)控下屬運(yùn)行的功能。

二是執(zhí)行層面的內(nèi)部控制。石油企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行層的控制活動(dòng)是對(duì)所有業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的控制點(diǎn)進(jìn)行的控制活動(dòng)。業(yè)務(wù)活動(dòng)控制在公司的內(nèi)部控制體系中占有舉足輕重的位置，為此，應(yīng)把每一個(gè)業(yè)務(wù)流程分解成若干個(gè)業(yè)務(wù)步驟，每一步驟包括一個(gè)或幾個(gè)控制點(diǎn)。另外還有制定與之相配套規(guī)章制度匯編，確保內(nèi)部控制有效貫徹執(zhí)行。

加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的著力點(diǎn)

石油企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系過(guò)程中種種問(wèn)題的出現(xiàn)，具有多方面的原因，這些問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性和有力性。當(dāng)前，石油企業(yè)應(yīng)以以下方面作為加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)的著力點(diǎn)。

第一，明確并健全內(nèi)部控制的控制層次，有效避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。內(nèi)部控制包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系；第二個(gè)層次是在財(cái)務(wù)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制；第三個(gè)層次，是由相關(guān)審計(jì)、檢察部門通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)避免實(shí)施內(nèi)部控制，建立以“查”為主的事后控制。

第二，采取有效措施，使員工走出對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，能夠使員工真正認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用，從觀念和意識(shí)上認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制體系的必要性，自發(fā)地、自覺(jué)地開(kāi)展內(nèi)控體系的建設(shè)與執(zhí)行工作。這就需要企業(yè)內(nèi)部管理部門建立一套健全的內(nèi)部控制培訓(xùn)計(jì)劃，從各個(gè)方面對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，從根本上改變員工對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，調(diào)動(dòng)其自覺(jué)維護(hù)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性。

第三，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系。優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系是實(shí)施內(nèi)部控制的載體。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，與經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合在一起，使經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，它應(yīng)根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過(guò)程或過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對(duì)每一部門的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。

第四，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題、新情況相繼出現(xiàn)，管理者和會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應(yīng)提高。要想搞好企業(yè)內(nèi)部控制，就必須更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重綜合素質(zhì)的提高，加快人員培養(yǎng)，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。

第五，進(jìn)一步塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。石油企業(yè)有著優(yōu)秀的企業(yè)文化，但是內(nèi)部控制的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的文化建設(shè)又提出了更高要求，企業(yè)必須努力塑造更加優(yōu)秀的企業(yè)文化，才能推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。通過(guò)塑造更為優(yōu)秀的企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

第六，建立起有力的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制,以及有效的激勵(lì)機(jī)制。有力的監(jiān)督機(jī)制是規(guī)范內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵，企業(yè)必須擁有一個(gè)全面的內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)施情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查內(nèi)部控制制度是否有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成的后果，并根據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

第七，加強(qiáng)企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)。暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息的報(bào)告，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控制必不可少。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個(gè)空間中自上而下和自下而上地進(jìn)行有效的信息傳遞。這樣做，便于找出內(nèi)部控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時(shí)采取預(yù)防措施。

（作者單位：勝利油田分公司孤東采油廠）