遼寧稅務高等?？茖W校 李曉曼

實施稅收風險管理，提高征管質效，提高納稅遵從度，防范和控制稅收流失風險，是稅收征管改革的目標。按照風險管理的理念，要把有限的征管資源優(yōu)選配置在規(guī)模大、風險大的大企業(yè)管理，所以大企業(yè)的稅收風險管理是深化稅收征管改革的重中之重。

大企業(yè)具有集團性、跨區(qū)域、行業(yè)性、跨國性經(jīng)營，內部組織結構和治理結構復雜，財務核算體系比較規(guī)范和健全，稅收籌劃能力強、稅收貢獻大等特點。大企業(yè)的納稅遵從度相對比較高，但仍然存在稅收風險的原因主要是對稅收政策理解的偏差，籌劃不當，內部稅務風險控制管理機制不健全和其它特殊原因的造成的對涉稅風險的忽視等。大企業(yè)稅收風險管理主要是對大企業(yè)納稅人由于上述原因造成的對稅法不遵從所產(chǎn)生的稅收流失的不確定風險為對象的管理過程和管理方法，包括科學實施風險管理目標規(guī)劃、風險分析識別、風險等級排序、風險應對處置和風險績效評價，力求最具效率地運用有限征管資源不斷提高納稅遵從度和滿意度，防范和降低稅收流失風險。

1 大企業(yè)稅收風險管理的難點和問題

1.1 對大企業(yè)稅收風險管理的重要性認識有待于進一步深化

在稅收實踐中，還有很多稅務管理人員對大企業(yè)稅收風險管理認識模糊，更多還是基于傳統(tǒng)“一刀切”治稅理念，缺乏現(xiàn)代稅收風險管理理念和認識，不論是否存在實際稅收風險都視為有風險，不論遵從風險等級大小，都實施無差別的統(tǒng)一管理，導致征納雙方之間缺乏有效的溝通和互信；征管力量偏重于稅收風險全面的無差別管理，沒有實施差別化的針對性的服務與管理，不僅未能有效促進納稅遵從和降低稅收風險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征納關系緊張，征管資源浪費嚴重，征管質量效率不高。

1.2 機構與崗位職責有待于科學合理設置，稅收風險管理機制有待于建立

由于受現(xiàn)有機構設置、征管模式和人力資等因素影響, 實際工作中還存在大企業(yè)管理與其它管理機構之間、大企業(yè)管理內部部門之間管理職責和崗位管理職責重疊交叉，未能按照稅收風險管理理念和要求科學設定大企業(yè)管理機構的職責，大企業(yè)管理機構與其它管理機構之間，大企業(yè)管理機構內部各部門之間，管理崗位之間的管理職責劃分，建立相互之間的協(xié)調配合的運行管理機制。

1.3 管理人員素質有待于提高，征管資源配置有待于進一步優(yōu)化

第一，由于大企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務復雜，專業(yè)化、信息化程度較高，管理人員素質和能力也較高；與之相比，稅務機關對大企業(yè)稅收風險管理的管理人員配備顯得力不從心，缺乏精通稅收、財會、法律、計算機信息技術、外語等復合型管理人才，部分稅務干部素質難以適應大企業(yè)稅收風險管理的需求。第二，缺乏建立高級稅務管理人員管理機制，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在業(yè)務性比較強、風險比較大的大企業(yè)的稅收風險管理，實行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，造成大企業(yè)稅收管理人員積極性和創(chuàng)新性不高，管理質效偏低，稅務干部執(zhí)法風險也較大。

1.4 信息數(shù)據(jù)的質量和風險分析監(jiān)控的質效有待于提高

第一，受現(xiàn)有環(huán)境和涉稅信息報告法律制度的制約等因素影響，征納之間信息不對稱問題還很突出，具體表現(xiàn)為稅企之間缺乏有效溝通協(xié)調和配合機制，稅務部門與工商、國土、統(tǒng)計等政府部門之間缺乏有效的涉稅信息共享和交互機制，使得大企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)來源和渠道狹窄，質量不高。第二，運用計算機信息技術對大企業(yè)涉稅信息數(shù)據(jù)分析應用的深度不夠，風險分析識別、測度、排序的監(jiān)控體系沒有建立，嚴重影響和制約了大企業(yè)稅收風險管理科學性和有效性。

2 加強大企業(yè)稅收風險管理的建議

(1)強化、深化稅收風險管理的理念。把全面實施稅收風險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風險管理的理念貫穿于大企業(yè)稅收征管的全過程，通過有效的稅收風險管理過程和管理方法，提高大企業(yè)征管質效，實行針對性的差別化管理和服務，有效的保護納稅人權益，促進征納關系和諧，提升納稅人滿意度，提高納稅遵從度，防范和控制稅收流失風險，進而實現(xiàn)更高層面的戰(zhàn)略目標，“為國聚財，為民收稅”，保證國家公共財政安全，維護稅務機關的良好聲譽和社會公共形象。

(2)全面組織學習，進一步加強稅收風險管理的教育培訓，提升大企業(yè)稅收風險管理人員的素質能力。大力開展稅收風險管理理論、大企業(yè)涉稅信息調查采集、稅收風險分析技術和方法、預警監(jiān)控技術和方法以及大企業(yè)審計、評估及相關的企業(yè)財務、金融、資本運作、生產(chǎn)經(jīng)營、電子賬務等方面專業(yè)知識和業(yè)務技能方面的培訓，廣泛開展技術和經(jīng)驗交流，使大企業(yè)管理人員具備不斷學習和運用國家相關稅收政策法規(guī)開展專業(yè)化的稅收風險管理的能力，提升稅務干部隊伍稅收風險管理業(yè)務知識水平和專業(yè)管理水平。

(3)明確劃分大企業(yè)稅收管理部門與其它部門，特別是稅務稽查和基層管理分局的風險管理責職。日常涉稅事務性屬地管理事項，如登記、申報、審批、發(fā)票管理等應該是基層管理分局的職責，而大企業(yè)的稅收風險管理事項和職責主要是開展對大企業(yè)的專業(yè)納稅服務、涉稅事項調查、稅企溝通、風險監(jiān)控、納稅評估和審計等；大企業(yè)的稅務稽查應劃歸同層級的稅務稽查局；大企業(yè)內部機構的職責劃分應該按照稅收風險管理的理念設置相應層級的大企業(yè)稅收風險分析監(jiān)控和納稅服務、納稅評估和專項審計等相關部門，明確相應管理崗位和職責，建立有效的管理部門和崗位之間的組織、協(xié)調、運行機制。

(4)依托涉稅信息數(shù)據(jù)管理和計算機技術手段構建稅收風險分析監(jiān)控技術平臺。做好大企業(yè)信息的采集和分析利用工作，一方面要科學、系統(tǒng)、全面、及時有效地采集大企業(yè)采購、生產(chǎn)、儲存、運輸、銷售全過程的涉稅信息數(shù)據(jù)，企業(yè)的行業(yè)信息、歷史數(shù)據(jù)，通過開展聯(lián)系會議制度建立有效的稅企溝通機制，及時了解大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化、大企業(yè)的涉稅訴求等，同時加強對征納之外的第三方部門，如從工商、海關、銀行、統(tǒng)計部門等部門涉稅信息的綜合采集、比對和利用，盡最大可能獲得廣泛充足的信息數(shù)據(jù)源；另一方面組建專家團隊研究大企業(yè)遵從風險發(fā)生的原因、特點和規(guī)律，將統(tǒng)計分析、財稅分析與行業(yè)風險分析相結合，開展稅收風險分析識別、排序、預警監(jiān)控等；建立與同一層級稅收風險監(jiān)控部門之間的工作配合和運行機制，完善大企業(yè)遵從風險評價指標體系和風險分析監(jiān)控模型，依托計算機技術手段，搭建大企業(yè)稅收風險監(jiān)控平臺，根據(jù)大企業(yè)遵從風險等級建立科學合理的稅收風險應對控制體系。

(5)按照差別化、遞進式的原則建立大企業(yè)稅收風險應對、控制管理體系。在稅收風險分析監(jiān)控基礎上，科學分析識別確定不同風險等級的納稅人，對無風險和低風險納稅人采取優(yōu)化納稅服務和咨詢輔導、風險提醒等服務方式應對；對中等偏高風險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務約談等方式應對；對較高風險納稅人開展稅務審計，對高風險納稅人推送給統(tǒng)一層級稅務稽查局進行風險應對處理；建立隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風險的加大，稅收風險等級的提高，風險應對控制逐漸由優(yōu)化服務到輔導性服務，由柔性管理到監(jiān)控管理最后到剛性執(zhí)法，執(zhí)法的力度和剛性逐漸加大的差別化、遞進式的稅收風險應對、控制的管理體系，開展針對性的服務與管理，實現(xiàn)真正意義服務與管理的有機結合，不斷提升納稅人的滿意度和遵從度、降低稅收流失風險的稅收風險管理的目標。

(6)加強稅法宣傳輔導，實行個性化服務，建立和完善大企業(yè)稅收風險內部控制機制。由于稅收政策的多變性、復雜性和業(yè)務性，納稅人不可能對涉及的所有稅收政策完全及時理解和掌握運用。通過及時有效的稅收政策宣傳、輔導服務，避免大企業(yè)對政策理解不統(tǒng)一、不深刻、不及時造成的稅收風險；借鑒商業(yè)企業(yè)管理經(jīng)驗把大企業(yè)視為高端客戶，突出和強化個性化納稅服務，強化稅收政策宣傳輔導同時，通過建立稅企溝通機制，了解大企業(yè)的具體涉稅訴求，建立稅企之間相互理解、相互支持、合作共贏的征納關系，同時突出為大企業(yè)量體裁衣、提供個性化的納稅服務，使大企業(yè)通過優(yōu)化的納稅服務受到感化和激勵、納稅遵從變得更加容易，實現(xiàn)納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，稅收流失風險不斷降低的稅收風險管理目標。

[1] 胡云松.稅收風險管理的探索與實踐[J].稅務研究,2006(6).

[2] 蔣震.大企業(yè)稅收風險思路和基本框架[J].稅收經(jīng)濟研究,2011(6).