●長安福特馬自達汽車有限公司 陳天勇

現(xiàn)代市場競爭伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展而日益加劇，企業(yè)為了應對這種狀況爭取市場份額，往往大幅提高賒銷比例，但是我國目前社會信用體系還不完善，這就使得賒銷收入而引起的應收賬款周轉困難，或者壞賬、呆賬不斷增加，從而導致企業(yè)的資金鏈緊張，影響企業(yè)的發(fā)展。目前來說，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，如何加強企業(yè)應收賬款的管理，完善其管理和風險控制措施成為財務管理中一個必須直面的大問題，也有著迫切的現(xiàn)實需要。

一、應收賬款管理與風險控制的影響因素

（一）應收賬款科目的核算內(nèi)容及其特點。應收賬款是賒銷的必然產(chǎn)物，實行權責發(fā)生制的企業(yè)就有應收賬款的核算。在會計上是這樣定義應收賬款的：“應收賬款是核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，而向購貨單位收取的款項，以及代墊的運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票結算情況的賬戶。”應收賬款作為流動資金的一種，所占流動資金的比例較高，但是相比于貨幣資金和其他貨幣資金，應收賬款的風險較高、周轉時間較長、回收成本較高：風險較高在于應收賬款的收回存在很大的不確定性，這取決于對方的信用等級以及財務狀況；周轉時間較長是因為應收賬款回收期間都是被對方無償占有的，沒有資金使用效率；回收成本高是基于不確定性的，或許應收賬款的收回需要走法律途徑，或者需要打折等。

（二）應收賬款管理和風險控制的影響因素。應收賬款是賒銷的必然產(chǎn)物，而賒銷卻是市場競爭的必然產(chǎn)物，市場競爭越激烈，應收賬款占比越多。在實務中，應收賬款管理和風險控制因素主要有：

1.社會信用體系的完善程度。社會的信用程度直接影響到應收賬款的回收期和回收速率。如果有完善的企業(yè)信用管理體系，企業(yè)在賒銷時可以采取一定的政策，只對信用等級高的企業(yè)進行大額賒銷，就會降低企業(yè)應收賬款難以收回的風險，提高應收賬款周轉速率。但是，現(xiàn)實情況是我國社會信用管理混亂，企業(yè)的社會信用意識淡薄，不守信用的現(xiàn)象時常發(fā)生，有的惡意逃避債務，有的拖欠貨款等，使得應收賬款的管理和風險控制失效。

2.社會法制程度的高低。具體來說，就是法制程度越高，有完善的法律法規(guī)來約束和規(guī)范授信、平等授信，有具體的法律法規(guī)來約束企業(yè)的誠信，就能為應收賬款提供良好的法制環(huán)境，提高應收賬款的周轉速率和質量。相反，如果企業(yè)的誠信沒有規(guī)范、科學的法律依據(jù)，或者懲罰措施得不到執(zhí)行，或者法律有空白等，就會為違反社會誠信提供機會和空子，縱容其違背誠信。這就給應收賬款的管理和風險控制帶來了巨大的難題。在現(xiàn)實中，有的地方保護主義的滋生，也使得違背誠信的行為滋生，不利于應收賬款的管理和風險控制。

3.企業(yè)的內(nèi)部因素。具體包括企業(yè)的風險管理意識和企業(yè)的內(nèi)部控制水平。就風險管理意識來說，如果企業(yè)一味地追求市場份額而忽視客戶的信用狀況，就會采取寬松的信用政策，對信用差的企業(yè)也實行大額的賒銷，就會造成應收賬款長時間拖欠，甚至導致大量的死賬、呆賬，影響企業(yè)的流動資金回籠，最終會影響企業(yè)的整個發(fā)展。所以，企業(yè)良好的風險管理意識有利于企業(yè)應收賬款的管理。就內(nèi)部控制水平來說，在良好的風險意識主導向，如果指定嚴密而科學的內(nèi)部控制體系，構造良好的應收賬款管理和風險控制的流程和環(huán)節(jié)，就會有效識別應收賬款風險，提高應收賬款的周轉速度。相反，要是應收賬款內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與現(xiàn)實脫節(jié)，就會造成大量的應收賬款沉積，影響資金使用效率。

二、應收賬款管理與風險控制的現(xiàn)狀

（一）應收賬款管理和控制的風險。我國企業(yè)風險管理和控制的狀況不容樂觀，應收賬款風險較高。應收賬款風險是指由于企業(yè)應收賬款管理不善而造成的一系列損失，如壞賬損失、資金成本占用的損失，以及對應收賬款管理的額外成本等。企業(yè)應收賬款管理不善，就會使得應收賬款占比過高影響企業(yè)的流動資金，企業(yè)往往會依靠舉債來維持企業(yè)的正常運轉，從而提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率，增加企業(yè)的財務費用負擔，或者承擔了大額的貼現(xiàn)成本；另外，資金被大量無償占用，往往會降低企業(yè)的效益；權責發(fā)生制下賒銷也算是銷售收入，往往造成財務報表上企業(yè)利潤的虛增，無形中增加了企業(yè)的經(jīng)營風險；應收賬款管理不善，使得企業(yè)的現(xiàn)金流量流入存在巨大的差額，造成現(xiàn)金短缺，影響營業(yè)周期，進而影響企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營。

（二）我國企業(yè)應收賬款管理和風險控制現(xiàn)狀

1.缺乏有效的應收賬款事前管理和控制措施。事前管理和控制措施主要包括賒銷政策（如金額、審批、期限等）、對賒銷對象信用狀況的摸底等等。首先，企業(yè)的事前管理和控制意識淡薄。有的企業(yè)只重視對已經(jīng)產(chǎn)生的應收賬款的催繳，認為這就是應收賬款管理和控制的全部，殊不知，事前的管理和控制可以達到事半功倍的效果，大大提高管理和控制的效率。其次，缺乏有效的事前管理措施。就是有這個事前管理和控制意識的企業(yè)，也沒有構建很好的流程和制度來確保事前管理和控制的效果。例如，沒有嚴格的信用控制流程，有的企業(yè)的信用控制系統(tǒng)直接以來ERP 進行，可能會造成人為的信用失控；有的企業(yè)沒有對新客戶、老客戶以及已經(jīng)發(fā)生風險的客戶進行分別的信用評估； 有的企業(yè)沒有客戶的完整檔案，進行信用決策時缺乏有效地信息支持；錯誤地認為財務管理應收賬款就是應收賬款的全部等等。

2.應收賬款事中管理和控制手段單一。應收賬款事中管理和控制是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的賒銷業(yè)務而形成的應收賬款在其到期或者變成壞賬損失前進行的管理和控制措施，其目的是為了足額收回應收賬款。一般來說，應收賬款的事中控制第一大任務對應收賬款的分析，如賬齡分析法、平均天數(shù)法等。其次就是對賒銷客戶信用狀況的動態(tài)跟進，隨時關注對方的財務資金狀況等，如定期寄送對賬單；另外，相應審批制度的建立也是事中控制的重要內(nèi)容，如銷售部門對合同的審批、發(fā)貨的審批等。目前來說，很多企業(yè)缺乏有效的應收賬款事中控制措施，賒銷形成了應收賬款，就任由其發(fā)展，沒有建立對客戶的動態(tài)追蹤，只有等到壞賬形成了才采取措施；銷售部門和財務部門也沒有進行密切配合，沒有定期和客戶對賬等；沒有專門的人員和機構對應收賬款的現(xiàn)金流量的關系進行定期分析；各個部門之間沒有密切配合，沒有形成合力，認為應收賬款管理和控制只是財務部門的職責。

3.應收賬款事后管理和控制乏力。應收賬款事后管理和控制主要是指當賒銷合同到期時應收賬款收回的管理和控制以及當壞賬發(fā)生時如何處理。一般而言，企業(yè)都采取這樣一種流程：由財務部分發(fā)出付款催收書；專門人員上門催收；委派第三方進行催收；采取別的途徑催收，如法律訴訟。目前來說，有的企業(yè)應收賬款的催收工作是由銷售人員來承擔的，這會分散銷售人員的精力，影響新的市場的拓展；沒有區(qū)別對待客戶，只有一套追繳策略表，容易造成客戶的流失。

三、加強應收賬款管理與風險控制的思路創(chuàng)新

應收賬款常常被譽為企業(yè)的一把雙刃劍，在促進企業(yè)市場份額的同時，也蘊含著一定的風險，一旦應收賬款管理成本和壞賬增加到一定程度，企業(yè)的資金就會被占用，阻止企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，管理好企業(yè)的應收賬款，控制好企業(yè)應收賬款帶來的風險，具有迫切的現(xiàn)實需要。

（一）應收賬款事前管理和風險控制的創(chuàng)新

1.加強企業(yè)信用管理意識，建立獨立的信用管理部門。在西方國家，很多都設立有單獨的信用管理部門，或者是專門的信用管理專職人員。筆者認為，我們可以借鑒這個經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部也設立相應的專門的信用管理部門，如果企業(yè)組織機構本來就小，就配備專職的或者兼職的信用管理人員，該人員要對公關、信息等知識均有涉獵。

2.建立科學和合理的信用政策。應結合企業(yè)自身的特點，建立合理的信用政策，結合一系列財務指標和外部環(huán)境因素予以確定。這就需要建立客戶的信用檔案，實行動態(tài)更新，以便制定不同的信用額度；對企業(yè)的整體應收賬款有個總體水平的設定，便于應收賬款持有成本最小但是收益卻最大。也要適當考慮行業(yè)特征和整個市場競爭環(huán)境，以及企業(yè)處在生命周期的哪個時段、是否具有季節(jié)性等等。

（二）應收賬款事中管理和控制的創(chuàng)新。建立早期應收賬款預期報警機制。這是提升應收賬款事中管理和控制的一個好辦法。預警就是要對信用期內(nèi)的應收賬款客戶進行觀察和關注，是否存在客戶不能正常付款的風險，關注客戶的經(jīng)營狀況，一旦風險發(fā)生，以便于及時采取有效措施。這一措施能夠有效地防范人為或者管理因素帶來的壞賬損失。這一預警機制還包括信用管理部門和財務部門的實時溝通和信息共享，對即將到期的應收賬款，預警機制下將會自動輸送到財務部門，及時核對客戶的信用等級，以便于財務部門發(fā)出付款提示。

（三）完善應收賬款事后管理和控制措施。針對不同的階段、不同的客戶采取不同的催收策略和方式。只有因地制宜才能提高管理效率和節(jié)約成本。具體來說，對于一般客戶，根據(jù)信用額度，催收數(shù)天無果就采取停止發(fā)貨；但是對于高風險的客戶，立即停貨并進行嚴密的追討；對于長期的合作客戶，可靈活處理，既要保住客源，又要將可能地降低成本和風險。針對不同階段的應收賬款，采取不同的措施，是第三方追繳還是自行追收，還是采取法律訴訟的形式，都要有針對性。

另外，筆者認為，企業(yè)可以采取配套的措施來確保應收賬款的管理和風險控制。例如，改變應收賬款的形式，對到期的應收賬款，可以要求客戶開出承兌匯票，這樣可以在一定程度上降低壞賬損失； 例如采取信用賬款的信用保險措施，即根據(jù)企業(yè)建立的客戶信用檔案，對風險較高的采用財務購買信用保險的形式，將風險進行轉嫁?！?/p>

1.袁秀蘭.2005.當前企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀與對策[J].會計之友,5。

2.張國明、李存英.2011.企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制方法研究[J].財會研究,24。