●中國(guó)石化南京項(xiàng)目管理中心 王敦慶

中國(guó)石化武漢80 萬噸/年乙烯項(xiàng)目位于武漢市化工新城，是我國(guó)中部地區(qū)第一套大型乙烯工程，包括9套生產(chǎn)裝置及相應(yīng)的公用工程和系統(tǒng)配套工程，共有56 個(gè)主項(xiàng)，項(xiàng)目總投資約180 億元人民幣，該項(xiàng)目于2010年6月全面開工建設(shè)，2012年12月全面建成交工，安全、質(zhì)量、進(jìn)度、投資、合同、效能監(jiān)察“六大控制”始終處于受控狀態(tài)。大型工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、資金流量大、風(fēng)險(xiǎn)因險(xiǎn)多，建立完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，可以約束和規(guī)范項(xiàng)目管理行為，防范管理風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤及違規(guī)行為，有利于保證項(xiàng)目資產(chǎn)安全、項(xiàng)目管理決策科學(xué)、項(xiàng)目管理過程規(guī)范、項(xiàng)目管理行為合規(guī)，保證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)管理目標(biāo)。本文結(jié)合武漢乙烯工程管理實(shí)踐對(duì)大型工程項(xiàng)目建設(shè)管理內(nèi)部控制的原則、要素、業(yè)務(wù)流程和考核評(píng)價(jià)進(jìn)行探討。

一、大型工程項(xiàng)目建設(shè)管理內(nèi)部控制的基本原則

內(nèi)部控制是由項(xiàng)目管理部經(jīng)理班子、職能部門及其全體管理人員實(shí)施的，為項(xiàng)目管理活動(dòng)的科學(xué)、安全、高效、合規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。大型工程項(xiàng)目建設(shè)管理不同于一般企業(yè)管理，具有管理資金密集性、管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)性、管理業(yè)務(wù)專業(yè)性、管理風(fēng)險(xiǎn)多樣性、管理對(duì)象差異性等特點(diǎn)，項(xiàng)目管理內(nèi)部控制體系設(shè)置要體現(xiàn)現(xiàn)代化項(xiàng)目管理理念，各項(xiàng)管理制度要有系統(tǒng)性、可操作性和包容性，大型工程項(xiàng)目管理過程要實(shí)現(xiàn)有效控制，內(nèi)部控制體系的策劃和建設(shè)要遵循以下原則：

（一）“三全”原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿項(xiàng)目管理決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋項(xiàng)目管理的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)全方位，全員參與內(nèi)部控制，參與項(xiàng)目管理的每一位人員既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體，既要對(duì)其負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約，確保項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的各部門和崗位均能按特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)發(fā)揮作用，最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的總體目標(biāo)。

（二）“重點(diǎn)”原則。大型工程項(xiàng)目管理過程千頭萬緒，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注項(xiàng)目管理重點(diǎn)，關(guān)注管理決策、重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如物資采購、工程招標(biāo)、工程結(jié)算、工程變更等，不能因?yàn)槌C枉過正，造成管理僵化，成本上升。

（三）“制衡”原則。大型工程項(xiàng)目管理在結(jié)構(gòu)分解、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、發(fā)包模式、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，職能部門歸口業(yè)務(wù)管理，區(qū)域項(xiàng)目組分權(quán)而治，使單獨(dú)的一個(gè)崗位或一個(gè)部門對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗(yàn)證、核對(duì)和制約。

（四）“適應(yīng)”原則。項(xiàng)目具有一次性特點(diǎn)，大型工程項(xiàng)目管理過程中，“新事件、新情況”層出不窮，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與項(xiàng)目管理部業(yè)務(wù)范圍、管理狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整，控制松緊適度，原則性與靈活性相結(jié)合。

（五）“效率”原則。工程進(jìn)度是項(xiàng)目管理的重要目標(biāo)之一，大型項(xiàng)目管理效率直接影響進(jìn)度，間接影響工程建設(shè)成本，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施代價(jià)與預(yù)期效果，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制，控制不忘效率。

二、基本要素

內(nèi)部控制由若干要素構(gòu)成，每個(gè)要素的具體內(nèi)容都有其豐富內(nèi)涵，要建立完善的項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制機(jī)制，要抓住這些要素，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織建設(shè)、制度建設(shè)和思想文化建設(shè)。

（一）營(yíng)造優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境是指項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部影響、制約控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總和，是實(shí)施項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。大型工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部環(huán)境主要包括項(xiàng)目部組織模式、內(nèi)部職能部門權(quán)責(zé)分配、項(xiàng)目實(shí)施的總目標(biāo)、項(xiàng)目管理人員激勵(lì)、項(xiàng)目管理的社會(huì)責(zé)任、項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)文化、效能監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)八個(gè)方面。

1.組織架構(gòu)。武漢乙烯的建設(shè)組織架構(gòu)是在IPMT 小組的領(lǐng)導(dǎo)下的項(xiàng)目管理部, 武漢乙烯工程項(xiàng)目管理部對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程管理，按照總體統(tǒng)籌控制計(jì)劃各項(xiàng)目標(biāo)，全面完成工程建設(shè)任務(wù)，武漢乙烯項(xiàng)目管理部經(jīng)理作為總部任命的項(xiàng)目管理代表，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，履行委托法人代表的職責(zé)和權(quán)力，帶領(lǐng)項(xiàng)目管理部全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)和管理工作。項(xiàng)目管理部組織架構(gòu)內(nèi)設(shè)9 個(gè)職能部門6 個(gè)區(qū)域項(xiàng)目組，實(shí)行矩陣式管理。如圖所示：

圖 項(xiàng)目管理部組織架構(gòu)

2.責(zé)權(quán)分配。項(xiàng)目管理部實(shí)行不相容職務(wù)、崗位分離制度，一項(xiàng)業(yè)務(wù)流程經(jīng)多崗多部門操作，實(shí)行評(píng)審會(huì)簽制度、審核分離制度、合同簽訂履行分離制度，遵循互相制約、權(quán)力分割、稽核對(duì)證等原則，關(guān)鍵業(yè)務(wù)的設(shè)置體現(xiàn)了不相容職務(wù)分離原則，使不同崗位、不同部門真正起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。

項(xiàng)目管理嚴(yán)格實(shí)行授權(quán)管理，通過頒布“項(xiàng)目管理部權(quán)限指引”，在物資采購、費(fèi)用支出、資金、信息、工程建設(shè)、安全環(huán)保、稅務(wù)管理、合同管理等11 個(gè)方面，明確從項(xiàng)目管理部經(jīng)理/經(jīng)理班子到分管副經(jīng)理、職能部門負(fù)責(zé)人、職能部門負(fù)責(zé)人以下各層面的授權(quán)原則與權(quán)限劃分標(biāo)準(zhǔn)。

3.建設(shè)總目標(biāo)。中國(guó)石化要建設(shè)具有較強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的跨國(guó)能源化工公司，實(shí)施武漢80 萬噸/年乙烯工程，實(shí)施煉化一體化戰(zhàn)略，堅(jiān)持中下游一體化協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)整體產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化組合，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；⒓夯l(fā)展，提高產(chǎn)業(yè)集中度，實(shí)現(xiàn)資源利用價(jià)值最大化。2013年武漢乙烯工程建成投產(chǎn)，乙烯生產(chǎn)能力為80 萬噸/年，主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要達(dá)到世界先進(jìn)水平。乙烯工程建設(shè)實(shí)現(xiàn)“四優(yōu)四零”的總體目標(biāo),即：方案優(yōu)化、工程優(yōu)質(zhì)、效益優(yōu)良、人員優(yōu)秀；四零：違法違紀(jì)事件為零、重大質(zhì)量事故為零、重大安全事故為零、重大環(huán)保事故為零。

4.人員激勵(lì)。項(xiàng)目管理部執(zhí)行激勵(lì)與約束相結(jié)合的人力資源政策，堅(jiān)持量化指標(biāo)、逐層分解的原則，各單位要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)，科學(xué)編制本單位月度、季度和年度任務(wù)計(jì)劃，責(zé)任到崗、責(zé)任到人。堅(jiān)持全面考核、重點(diǎn)突出的原則。堅(jiān)持結(jié)果考核與行為考核相結(jié)合，以結(jié)果考核為主。堅(jiān)持公開、公正、公平的原則。自我評(píng)估與考核小組考核相結(jié)合，考核工作力爭(zhēng)做到科學(xué)、合理、全面、準(zhǔn)確。堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則?？己私Y(jié)果與考核獎(jiǎng)金掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，獎(jiǎng)進(jìn)罰退。實(shí)現(xiàn)武漢乙烯項(xiàng)目成為人才工程的目標(biāo)。

5.社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是指武漢乙烯在建設(shè)過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括搞好安全生產(chǎn)與環(huán)境保護(hù)、保證工程質(zhì)量、促進(jìn)就業(yè)與保護(hù)員工合法權(quán)益、維護(hù)社會(huì)公益等方面內(nèi)容。

6.團(tuán)隊(duì)文化。項(xiàng)目管理以“建設(shè)武漢乙烯，促進(jìn)中部崛起”為使命，持續(xù)推行和弘揚(yáng)“忠誠(chéng)石化事業(yè)，注重員工成長(zhǎng)，提升執(zhí)行能力，創(chuàng)建精品工程”的項(xiàng)目管理核心價(jià)值觀，“誠(chéng)信、嚴(yán)謹(jǐn)、拼搏、創(chuàng)新”的項(xiàng)目管理行為準(zhǔn)則，“關(guān)注目標(biāo)，優(yōu)化規(guī)劃，控制風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)改進(jìn)”的項(xiàng)目管理方針為內(nèi)容的團(tuán)隊(duì)文化。

7.效能監(jiān)察。效能監(jiān)察采取集團(tuán)公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，總部派駐武漢乙烯項(xiàng)目部效能監(jiān)察督查組監(jiān)督檢查，效能監(jiān)察對(duì)工程建設(shè)全過程進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)察，針對(duì)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，督促有關(guān)部門建章立制、整改問題，保證有關(guān)部門和人員依法依規(guī)、高效廉潔地履行職責(zé)，不斷提高工程建設(shè)管理人員的思想道德素質(zhì)和廉潔從業(yè)意識(shí)，防止權(quán)力失去監(jiān)督而發(fā)生違法違紀(jì)行為，推進(jìn)懲防體系建設(shè)，把武漢80 萬噸/年乙烯項(xiàng)目建設(shè)成安全工程、優(yōu)質(zhì)工程、效益工程、陽光工程、綠色工程、人才工程。

8.內(nèi)部審計(jì)。項(xiàng)目管理加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，開展在建工程跟蹤審計(jì)，設(shè)置審計(jì)部門和崗位，保證人員配備和工作的獨(dú)立性，內(nèi)審部門結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證內(nèi)部控制體系的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和內(nèi)控制落到實(shí)處。

（二）全面評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵。特大型項(xiàng)目建設(shè)在策劃階段都會(huì)設(shè)定一系列控制目標(biāo)，項(xiàng)目管理過程中要根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合實(shí)際情況確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

大型工程項(xiàng)目管理要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，針對(duì)工程項(xiàng)目管理的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，定期分析及記錄潛在風(fēng)險(xiǎn)的變化，組織專題會(huì)議分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)通知風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)方，正確處理新增或過去未加控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）開展控制活動(dòng)是實(shí)施有效內(nèi)部控制的保證。如果將一個(gè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)比做一個(gè)人，項(xiàng)目控制就是一個(gè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)，進(jìn)度控制體系指向項(xiàng)目進(jìn)度目標(biāo)，投資控制體系指向項(xiàng)目投資控制目標(biāo)，合同管理體系構(gòu)架項(xiàng)目資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理工作界面的有機(jī)融合，項(xiàng)目控制包括的進(jìn)度、合同、投資三大體系，貫串項(xiàng)目全過程、全方位、全層次，分布于項(xiàng)目管理和實(shí)施的各環(huán)節(jié)、各要素、各部位。在項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目控制部是大型石化項(xiàng)目管理的一個(gè)特色，武漢乙烯項(xiàng)目部成立之初就對(duì)控制體系進(jìn)行了認(rèn)真謀劃，建立了比較完備的項(xiàng)目控制體系并在項(xiàng)目實(shí)施過程中不斷完善，發(fā)揮了項(xiàng)目控制的導(dǎo)向、約束、協(xié)調(diào)三大職能，為武漢乙烯的高效、準(zhǔn)點(diǎn)、有序建設(shè)發(fā)揮的重要作用。

（四）保持信息與溝通流暢是實(shí)施有效內(nèi)部控制的前提。項(xiàng)目管理工作需求編制標(biāo)準(zhǔn)軟件使用計(jì)劃，統(tǒng)一軟件平臺(tái)。項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目管理工作需求和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)情況編制內(nèi)部局域網(wǎng)與Internet 連接方案。項(xiàng)目部通過使用項(xiàng)目部OA 及中國(guó)石化總部的辦公系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)與外部的電子郵件通訊和協(xié)作辦公。及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在項(xiàng)目管理內(nèi)部、內(nèi)部與外部之間進(jìn)行有效傳遞。

（五）建立有效內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的保障。工程建設(shè)項(xiàng)目效能監(jiān)察要重點(diǎn)抓好前期準(zhǔn)備、工程招投標(biāo)、物資采購、施工管理、合同管理、變更管理、竣工驗(yàn)收、廉政建設(shè)等八個(gè)方面的監(jiān)察工作，監(jiān)督檢查貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)以及工程建設(shè)管理有關(guān)規(guī)章制度的情況，保證工程建設(shè)項(xiàng)目管理工作規(guī)范有序的進(jìn)行。監(jiān)督檢查建立健全工程建設(shè)項(xiàng)目管理制度及落實(shí)的情況，進(jìn)一步規(guī)范管理行為，提高管理效能，確保工程質(zhì)量，充分發(fā)揮投資效益。監(jiān)督檢查在工程建設(shè)項(xiàng)目管理過程中履行職責(zé)、行使職權(quán)、完成任務(wù)的情況，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出整改意見。監(jiān)督檢查在工程建設(shè)項(xiàng)目管理過程中執(zhí)行黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定的情況，促進(jìn)有關(guān)廉政制度的落實(shí)，預(yù)防違法違紀(jì)問題的發(fā)生；對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，按有關(guān)規(guī)定處理。

三、業(yè)務(wù)流程

項(xiàng)目管理通過編制業(yè)務(wù)流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體控制。武漢乙烯項(xiàng)目設(shè)置了26 個(gè)業(yè)務(wù)流程，內(nèi)容涵蓋設(shè)計(jì)、采購、施工、質(zhì)量、HSE、投資管理、合同管理、人力資源、內(nèi)部審計(jì)等，業(yè)務(wù)流程是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體控制程序和措施。業(yè)務(wù)流程的格式內(nèi)容如下：適用范圍，定義業(yè)務(wù)流程的權(quán)限范圍；控制目標(biāo)，控制目標(biāo)包括項(xiàng)目管理目標(biāo)、進(jìn)度目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、HSE 目標(biāo)、投資目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)等；內(nèi)部控制矩陣，項(xiàng)目部組織結(jié)構(gòu)為矩陣式結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程將項(xiàng)目管理活動(dòng)分解成各個(gè)業(yè)務(wù)流程步驟，每一個(gè)業(yè)務(wù)流程步驟由一個(gè)或多個(gè)控制點(diǎn)構(gòu)成，控制點(diǎn)內(nèi)容包括該業(yè)務(wù)涉及的部門和項(xiàng)目組及其崗位、本步驟工作過程描述、上一步驟和本步驟控制結(jié)果等。內(nèi)部控制矩陣針對(duì)各業(yè)務(wù)流程的每一控制點(diǎn)，明確其控制目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任部門及崗位、權(quán)限索引、控制文檔、報(bào)表；相關(guān)制度，相關(guān)制度目錄是指涉及具體流程的外部法規(guī)、公司相關(guān)的及重要內(nèi)部管理制度；業(yè)務(wù)流程示意圖。

四、檢查評(píng)價(jià)

內(nèi)控辦結(jié)合年度審計(jì)工作計(jì)劃，完成年度內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)價(jià)工作。對(duì)未覆蓋的檢查區(qū)間和領(lǐng)域，內(nèi)控辦公室組織內(nèi)控綜合檢查和補(bǔ)充測(cè)試評(píng)價(jià)。

（一）檢查評(píng)價(jià)的程序和方法。檢查評(píng)價(jià)的一般程序?yàn)椋褐贫▋?nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)方案、成立內(nèi)部控制綜合檢查評(píng)價(jià)組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查與評(píng)價(jià)、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷、復(fù)核確認(rèn)并出具評(píng)價(jià)結(jié)論、匯總分析檢查評(píng)價(jià)結(jié)果、編制內(nèi)控綜合檢查評(píng)價(jià)報(bào)告。

（二）制定內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)方案。內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)方案，應(yīng)遵循外部監(jiān)管要求，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)和管理層關(guān)注重點(diǎn)，充分考慮檢查評(píng)價(jià)的效率和效果。方案應(yīng)包括檢查評(píng)價(jià)目的、范圍、區(qū)間、人員組織、方法、評(píng)價(jià)重點(diǎn)和進(jìn)度安排等內(nèi)容。評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則的全部?jī)?nèi)容，內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)方案報(bào)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后實(shí)施。

（三）內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)人員權(quán)責(zé)。檢查評(píng)價(jià)應(yīng)重視檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，認(rèn)真履行檢查義務(wù)，聽從檢查安排，公允地表達(dá)意見，在某一類控制活動(dòng)或內(nèi)部控制要素方面具備足夠的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，熟練掌握公司內(nèi)部控制要求，并恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)意見。

（四）內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)。檢查評(píng)價(jià)人員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制檢查工作底稿，確定檢查方法及應(yīng)抽取樣本的范圍和數(shù)量，分析樣本并做好記錄?？刂泣c(diǎn)的檢查評(píng)價(jià)，包括“控制點(diǎn)措施設(shè)計(jì)”和“控制點(diǎn)執(zhí)行”，兩項(xiàng)檢查評(píng)價(jià)全部合格的控制點(diǎn)視為“有效執(zhí)行”，反之評(píng)價(jià)為“未執(zhí)行”。其中，“控制點(diǎn)措施設(shè)計(jì)”應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)清單列示的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)能夠規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）檢查記錄。檢查人員充分運(yùn)用穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、比較分析等方法，搜集被檢查單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，如實(shí)填寫檢查評(píng)價(jià)底稿或評(píng)價(jià)表，初步認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，檢查記錄內(nèi)容應(yīng)保證可復(fù)核性。對(duì)于“未執(zhí)行”的控制點(diǎn)，應(yīng)詳細(xì)記錄具體未執(zhí)行原因，并復(fù)印留存有關(guān)抽查樣本及相關(guān)證明材料。

（六）復(fù)核與確認(rèn)檢查結(jié)果。檢查組應(yīng)制定檢查評(píng)價(jià)工作復(fù)核制度，匯總檢查評(píng)價(jià)工作底稿和評(píng)價(jià)表，整理發(fā)現(xiàn)的問題和認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷。檢查人員工作記錄、結(jié)果和評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的復(fù)核人員、主審復(fù)核，檢查結(jié)果由檢查組組長(zhǎng)審核確認(rèn)。

（七）編制內(nèi)控綜合檢查評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)控辦公室根據(jù)檢查評(píng)價(jià)結(jié)果統(tǒng)一復(fù)核和確認(rèn)，綜合評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理內(nèi)部控制有效性，編制內(nèi)控綜合檢查評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)控綜合檢查評(píng)價(jià)報(bào)告至少包括以下內(nèi)容：檢查評(píng)價(jià)整體情況、項(xiàng)目管理層面的控制及業(yè)務(wù)層面的控制情況、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定，以及對(duì)責(zé)任部門提出的意見和建議等。

（八）匯總分析檢查評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)內(nèi)控綜合檢查評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及問題進(jìn)行整理分析，提出改進(jìn)措施和整改要求，督促責(zé)任部門限期整改。■

張宏、崔松.2006.建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度初探[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），3。