●中國(guó)石化審計(jì)局武漢分局 肖圣喜

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作涉及時(shí)間長(zhǎng)、內(nèi)容多、范圍廣，審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)之前，一般根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)目的、調(diào)查范圍、調(diào)查內(nèi)容等，安排審計(jì)組長(zhǎng)、主審等項(xiàng)目組骨干人員，利用一定的時(shí)間，對(duì)被審計(jì)單位與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的事項(xiàng)開(kāi)展審前調(diào)查工作。通過(guò)審前調(diào)查，掌握被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算體系等方面的基本情況；了解內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和領(lǐng)域；摸清財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況，以及績(jī)效考核、專業(yè)達(dá)標(biāo)等指標(biāo)的完成結(jié)果與異常事項(xiàng)，為下一步明確審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)實(shí)施方案奠定基礎(chǔ)，達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之目的。但是，有的審前調(diào)查工作僅僅停留在聽(tīng)匯報(bào)上，被審計(jì)單位講什么聽(tīng)什么，講多少聽(tīng)多少，不管與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)度有沒(méi)有、有多大，未緊緊圍繞審前調(diào)查的目標(biāo)及內(nèi)容開(kāi)展；有的審前調(diào)查工作停留在了解被審計(jì)單位基本情況，收集會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工作總結(jié)等資料上，對(duì)相關(guān)資料未仔細(xì)查看、比較、思考，未提煉出審計(jì)重點(diǎn)或疑點(diǎn)，審前調(diào)查工作不夠深入，達(dá)不到調(diào)查目標(biāo)；甚至有的項(xiàng)目根本不開(kāi)展審前調(diào)查工作，審計(jì)組人員憑老經(jīng)驗(yàn)、舊印象草率進(jìn)點(diǎn)實(shí)施審計(jì)工作，能審多少算多少、審到什么程度算什么程度，其審計(jì)質(zhì)量可想而知。本人從審前調(diào)查工作存在的問(wèn)題出發(fā)，就如何開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查工作談?wù)剛€(gè)人的一些看法。

一、審前調(diào)查工作存在的主要問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目主要分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員在審前調(diào)查該類項(xiàng)目中主要存在以下問(wèn)題。

一是審前調(diào)查工作認(rèn)識(shí)不到位。部分審計(jì)部門和審計(jì)人員未認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目審前調(diào)查工作的重要性，這一問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中最為突出。有的審計(jì)人員認(rèn)為自己是內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的情況已經(jīng)很熟悉了，無(wú)須對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審前調(diào)查，事實(shí)上隨著時(shí)間推移、人員變化、業(yè)務(wù)更新等會(huì)造成審計(jì)重點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)有所不同；有的審計(jì)人員認(rèn)為開(kāi)展審前調(diào)查工作重要但僅停留在嘴上，日常說(shuō)說(shuō)而已，在需要實(shí)施該項(xiàng)工作時(shí)，又以額外增加了一項(xiàng)工作、太麻煩等為借口推脫此項(xiàng)工作。這些情況說(shuō)明，他們對(duì)審前調(diào)查工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位。實(shí)際上審前調(diào)查工作是審計(jì)準(zhǔn)備階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，該工作做好了，對(duì)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目能起到事半功倍的作用。

二是審前調(diào)查工作準(zhǔn)備不充分。不少審計(jì)人員在開(kāi)展審前調(diào)查工作時(shí)，未相應(yīng)起草審前調(diào)查工作方案，明確調(diào)查范圍、內(nèi)容、方法、分工、要求等事項(xiàng)；有的雖然制定了審前調(diào)查工作方案，但對(duì)不同被審計(jì)單位或被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)調(diào)查工作方案基本相同，甚至有的方案只是對(duì)被審計(jì)單位、調(diào)查人員、分工等少數(shù)事項(xiàng)進(jìn)行了替換，其他內(nèi)容基本不變；有的沒(méi)有采取審前調(diào)查通知書(shū)或電話通知等方式，將調(diào)查事宜提前告知被審計(jì)單位或被審計(jì)人，造成審前調(diào)查工作不順暢。如此不充分的審前準(zhǔn)備工作，必然造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目調(diào)查工作處處被動(dòng)、調(diào)查目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題。

三是審前調(diào)查工作方式較單一。有些審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審前調(diào)查時(shí)，過(guò)多考慮被審計(jì)單位的配合態(tài)度等，僅運(yùn)用查閱資料的方式，了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理等情況。沒(méi)有采用聽(tīng)與問(wèn)相結(jié)合方式，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)等直接詢問(wèn)有關(guān)人員了解情況；沒(méi)有采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查與問(wèn)卷調(diào)查相結(jié)合方式，通過(guò)發(fā)放審前調(diào)查表格等進(jìn)行收集有關(guān)信息；沒(méi)有運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)與抽樣調(diào)查相結(jié)合方式，通過(guò)內(nèi)控流程測(cè)試和樣本抽查等判斷內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；沒(méi)有走訪上級(jí)主管部門和紀(jì)檢部門等相關(guān)單位，獲取相關(guān)參考評(píng)價(jià)；沒(méi)有查看以前內(nèi)審?fù)獠闄n案資料，掌握查出的問(wèn)題及整改情況。方式單一的調(diào)查工作不利于多角度了解被審計(jì)單位有關(guān)事項(xiàng)，不便于快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索和判斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

四是審前調(diào)查工作內(nèi)容不全面。有些審計(jì)人員在審前調(diào)查時(shí)僅僅局限于對(duì)被審計(jì)單位歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)核算體系、長(zhǎng)短期投資等表面情況的簡(jiǎn)單了解。對(duì)被審計(jì)單位的材料采購(gòu)、裝置生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、資本支出等方面的異常變化情況未作為審前調(diào)查的關(guān)注點(diǎn)；對(duì)利潤(rùn)總額、成本費(fèi)用等基本指標(biāo)及商品收率、投資計(jì)劃完成率等專業(yè)指標(biāo)和安全環(huán)保、節(jié)能減排等約束性指標(biāo)的執(zhí)行情況缺乏了解；對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理策略情況沒(méi)有進(jìn)行初步測(cè)試與評(píng)估；對(duì)重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要干部任免及大額資金使用等“三重一大”事項(xiàng)沒(méi)有作為審前調(diào)查的內(nèi)容。審前調(diào)查內(nèi)容不全面，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審前調(diào)查的工作目的，容易出現(xiàn)疏漏并造成審計(jì)抽查范圍及審計(jì)方向風(fēng)險(xiǎn)。

五是審前調(diào)查工作效果不理想。有的審計(jì)人員采取了幾種方式對(duì)相關(guān)內(nèi)容開(kāi)展了調(diào)查工作，但主要問(wèn)題線索或疑點(diǎn)未找到，調(diào)查效果不理想。究其原因，我認(rèn)為主要是沒(méi)有透過(guò)事物的表面現(xiàn)象抓住主要矛盾，沒(méi)有著眼全局總體把握，只知道就材料說(shuō)材料，對(duì)同一事項(xiàng)在不同部門之間的不同反映，相同業(yè)務(wù)在不同口徑上出現(xiàn)不同數(shù)據(jù)等異常點(diǎn)未引起足夠重視，對(duì)其產(chǎn)生原因未初步進(jìn)行分析判斷并確定為下一步審計(jì)疑點(diǎn)；對(duì)同一業(yè)務(wù)在不同年度、月份發(fā)生重大變動(dòng)或長(zhǎng)期不動(dòng)的現(xiàn)象沒(méi)有進(jìn)行敏銳捕捉，缺乏發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或線索的敏感性。審前調(diào)查工作不深入，勢(shì)必造成調(diào)查效果不理想，影響審計(jì)實(shí)施方案的編制和下一步審計(jì)實(shí)施工作的開(kāi)展。

二、開(kāi)展審前調(diào)查工作的具體措施

針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作存在的主要問(wèn)題，審計(jì)部門和審計(jì)人員要做好項(xiàng)目審前調(diào)查工作，我認(rèn)為可從以下六方面入手：

（一）詳細(xì)制訂方案，提前溝通銜接。一個(gè)好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查方案，我認(rèn)為至少應(yīng)該涵蓋10個(gè)方面內(nèi)容，分別為制訂依據(jù)、調(diào)查目的、調(diào)查范圍、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查方法、調(diào)查人員、調(diào)查分工、調(diào)查步驟、時(shí)間安排、調(diào)查要求。對(duì)一個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作，調(diào)查方案明確了調(diào)查目的主要是了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，識(shí)別薄弱環(huán)節(jié)及高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案奠定基礎(chǔ)，調(diào)查人員才好把握調(diào)查具體方向。調(diào)查方案指出了調(diào)查的單位范圍及時(shí)間范圍，調(diào)查人員才好在框定的單位及期間內(nèi)開(kāi)展工作。調(diào)查方案規(guī)定了調(diào)查內(nèi)容事項(xiàng)、方法和分工，調(diào)查人員才好對(duì)著方案列出的具體事項(xiàng)、按照相應(yīng)的調(diào)查方法和分工展開(kāi)調(diào)查工作。一個(gè)內(nèi)容全面、詳實(shí)、具有較高價(jià)值的調(diào)查工作方案必定擁有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性，從而使項(xiàng)目調(diào)查工作達(dá)到事半功倍的效果，進(jìn)而充分發(fā)揮調(diào)查工作方案作為調(diào)查工作指南的作用，切實(shí)提高調(diào)查工作質(zhì)量。同時(shí)，要與被審計(jì)單位提前進(jìn)行溝通，做好審前調(diào)查銜接工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查工作，調(diào)查人員可根據(jù)審前調(diào)查目標(biāo)、被審計(jì)單位的基本情況等，設(shè)制一些調(diào)查需要的表格，要求被審計(jì)單位填制并上報(bào)，使調(diào)查工作既規(guī)范又有針對(duì)性，而且能反映審計(jì)關(guān)心的重要內(nèi)容，提前銜接有助于提升調(diào)查工作效率。在進(jìn)點(diǎn)調(diào)查的前幾日，調(diào)查人員可下達(dá)審前調(diào)查通知書(shū)，提前告知審前調(diào)查工作的時(shí)間及人員安排，提出配合審前調(diào)查的具體要求，有助于被審計(jì)單位做好準(zhǔn)備工作和審前調(diào)查工作的開(kāi)展。

（二）選派精兵強(qiáng)將，細(xì)化調(diào)查分工。任何工作人才是第一位的，搞好審前調(diào)查工作也不例外。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查的主要目標(biāo)是通過(guò)全面調(diào)查，確定準(zhǔn)備審計(jì)的具體部門 （單位）和具體資產(chǎn)，一般要求達(dá)到“審計(jì)戶數(shù)不低于被審計(jì)單位戶數(shù)50%、審計(jì)資產(chǎn)量不低于被審計(jì)單位資產(chǎn)總額70%”的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)找出審計(jì)疑點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)，為有針對(duì)性地實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作服務(wù)，這就決定了為什么要選派精兵強(qiáng)將實(shí)施審前調(diào)查工作。一個(gè)好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查組，一般應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度、預(yù)計(jì)工作量和完成時(shí)間等，確定所需審前調(diào)查人員的數(shù)量及知識(shí)結(jié)構(gòu)。對(duì)規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的集團(tuán)公司開(kāi)展審前調(diào)查，調(diào)查組不僅要有財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，有時(shí)還應(yīng)配備計(jì)算機(jī)技術(shù)人員。如：對(duì)中國(guó)石化股份公司開(kāi)展審前調(diào)查工作，因其使用的以財(cái)務(wù)為核心的ERP管理系統(tǒng)非常深?yuàn)W，因此對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)人員參與審前調(diào)查顯得尤為突出?？梢哉f(shuō)，有時(shí)沒(méi)有計(jì)算機(jī)技術(shù)人員參與，審前調(diào)查很難達(dá)到理想的效果。審前調(diào)查人員配好配強(qiáng)了，搞好審前調(diào)查就有了強(qiáng)有力的人才和技術(shù)保障。在調(diào)查分工方面，調(diào)查負(fù)責(zé)人主要負(fù)責(zé)指導(dǎo)調(diào)查成員開(kāi)展工作，控制審前調(diào)查的質(zhì)量和進(jìn)度，及時(shí)協(xié)調(diào)解決調(diào)查過(guò)程中遇到的問(wèn)題，組織審前調(diào)查會(huì)議等；具體負(fù)責(zé)了解被審單位基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等宏觀事項(xiàng)，組織與有關(guān)部門（單位）人員座談，查看會(huì)議紀(jì)要和記錄等。一般調(diào)查人員根據(jù)負(fù)責(zé)人分工實(shí)施份內(nèi)的調(diào)查工作，在分工調(diào)查的事項(xiàng)中進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查，確保做到調(diào)查事項(xiàng)不遺漏。調(diào)查人員分工不分家，大家朝著各自的任務(wù)目標(biāo)努力，最后將結(jié)果匯總到負(fù)責(zé)人，形成一個(gè)全面完整的調(diào)查報(bào)告。人員到位、分工細(xì)化為調(diào)查實(shí)施工作的順利開(kāi)展提供了保障。

（三）展開(kāi)全面調(diào)查，初評(píng)功過(guò)得失。在審前調(diào)查階段，調(diào)查人員應(yīng)全面了解被審計(jì)單位以下情況：一是認(rèn)真調(diào)查重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重要干部任免及大額資金使用等“三重一大”事項(xiàng)的執(zhí)行情況。二是認(rèn)真調(diào)查利潤(rùn)總額、成本費(fèi)用等基本指標(biāo)及商品收率、投資計(jì)劃完成率等專業(yè)指標(biāo)和安全環(huán)保、節(jié)能減排等約束性指標(biāo)的完成情況。三要認(rèn)真調(diào)查被審計(jì)單位的歷史沿革，主要內(nèi)容包括單位成立、改革、重組、撤并情況，單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、隸屬關(guān)系、對(duì)外投資情況，了解被審計(jì)單位的發(fā)展歷程。四是認(rèn)真調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職工人員組成、會(huì)計(jì)稅收政策、會(huì)計(jì)核算體系等，著重了解被審計(jì)單位的部門車間設(shè)置、主要職權(quán)劃分、內(nèi)部分配政策、人工成本構(gòu)成、會(huì)計(jì)稅收政策的執(zhí)行及財(cái)務(wù)軟件使用情況。五是認(rèn)真調(diào)查被審計(jì)單位的材料供應(yīng)、裝置生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，初步了解主要供應(yīng)商的構(gòu)成、重點(diǎn)物資的采購(gòu)、安穩(wěn)長(zhǎng)滿優(yōu)的生產(chǎn)、主要客戶的構(gòu)成、產(chǎn)品的銷售渠道、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格等。六是認(rèn)真調(diào)查固定資產(chǎn)投資及工程修理費(fèi)用的支出情況，關(guān)注投資項(xiàng)目的決策、可行性研究、批復(fù)、計(jì)劃執(zhí)行、招投標(biāo)、資金來(lái)源、資金使用、工程進(jìn)度、工程驗(yàn)收、竣工決算等，關(guān)注工程修理項(xiàng)目的計(jì)劃、招投標(biāo)、項(xiàng)目驗(yàn)收、資金支付等。通過(guò)全面了解以上基本情況，對(duì)被審計(jì)單位形成一個(gè)整體印象，可以初步評(píng)估功過(guò)得失。

（四）實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，確定審計(jì)重點(diǎn)。審前調(diào)查中，調(diào)查人員要以內(nèi)控為主線，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，綜合運(yùn)用穿行測(cè)試法、實(shí)地抽樣法及個(gè)別訪談法等評(píng)價(jià)方法，檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況，甄別內(nèi)部控制的健全性和有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)重點(diǎn)。2012年，我們對(duì)某公司開(kāi)展離任審計(jì)審前調(diào)查工作時(shí)，首先按照公司層面控制審計(jì)評(píng)價(jià)底稿模板中60個(gè)控制要求、檢查步驟及方法，結(jié)合公司主要負(fù)責(zé)人的風(fēng)險(xiǎn)偏好，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，確定了一些公司層面內(nèi)部控制的審計(jì)重點(diǎn)。其次對(duì)公司業(yè)務(wù)層面適用的內(nèi)部控制44個(gè)矩陣、1359個(gè)控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找到了一些疑點(diǎn)并明確為審計(jì)重點(diǎn)。如評(píng)價(jià)《4.6成品油零售管理》業(yè)務(wù)流程8.2.3【系統(tǒng)-業(yè)務(wù)操作】控制點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司ERP系統(tǒng)財(cái)務(wù)核算的零售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于公司的“零售電子賬表系統(tǒng)”，系統(tǒng)間需手工采用EXCEL模板才能上傳數(shù)據(jù)，同時(shí)相關(guān)記錄顯示存在跨月上傳的情況。因此，我們將該事項(xiàng)列入審計(jì)實(shí)施方案，確定為審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)。后經(jīng)查實(shí)，公司有意將2011年幾個(gè)月份的部分油品零售數(shù)據(jù)跨月延期上傳至ERP系統(tǒng)，造成銷售壓量、當(dāng)期零售收入及利潤(rùn)不實(shí)的問(wèn)題，其目的主要是用以豐補(bǔ)欠的辦法完成零售考核指標(biāo)。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度建立的健全性和執(zhí)行的有效性，有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)及可能導(dǎo)致的管理疏漏，有利于確定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)重點(diǎn)。

（五）關(guān)注重大變化，挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)。在審前調(diào)查階段，調(diào)查人員要從被審計(jì)單位的基本情況及業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，著重調(diào)查了解審計(jì)期間發(fā)生的重大變化事項(xiàng)。對(duì)企業(yè)開(kāi)展的審前調(diào)查，調(diào)查人員可以從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)報(bào)表入手，將會(huì)計(jì)科目審計(jì)期間絕對(duì)金額、相對(duì)金額超過(guò)10%的視為重大變化事項(xiàng)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)分析重大事項(xiàng)增減變化的合理性；對(duì)重大事項(xiàng)增減變化不合理的事項(xiàng)，繼續(xù)分析不合理的原因。例如發(fā)現(xiàn)原材料金額增減變化超過(guò)10%，可追查了解是什么材料或哪個(gè)項(xiàng)目不合理，是材料數(shù)量、單價(jià)、結(jié)構(gòu)中的哪些發(fā)生了變化，從而導(dǎo)致了原材料金額的增減變化。結(jié)合在企業(yè)基本情況中了解到的企業(yè)裝置生產(chǎn)、工程建設(shè)所需材料等情況，初步判斷被審單位可能出現(xiàn)的問(wèn)題。對(duì)1年以上應(yīng)變化、未變化的事項(xiàng)也可視為重大事項(xiàng)。調(diào)查1年以上不動(dòng)的材料物資，可從材料分類匯總表及材料盤(pán)點(diǎn)表入手，初步分析應(yīng)變化未變化的原因，是超計(jì)劃采購(gòu)造成積壓，或是庫(kù)存管理不當(dāng)造成損壞，還是技術(shù)進(jìn)步造成淘汰等，結(jié)合基本情況調(diào)查了解的材料采購(gòu)及內(nèi)控制度審計(jì)評(píng)價(jià)等情況，尋找審計(jì)的疑點(diǎn)和突破口，確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)重大變化事項(xiàng)的調(diào)查，最終目的是快速準(zhǔn)確挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)，為制訂重點(diǎn)突出、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案奠定基礎(chǔ)。

（六）收集專題素材，擴(kuò)大審計(jì)成效。為提高審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)水平，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，調(diào)查人員在審前調(diào)查階段，要有意識(shí)地整合調(diào)查信息資源，收集被審計(jì)單位的典型問(wèn)題素材和突出經(jīng)驗(yàn)做法。對(duì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問(wèn)題，要寫(xiě)入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案，專門安排審計(jì)人員分析原因和尋找問(wèn)題根源，從體制、機(jī)制上提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法；對(duì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的好經(jīng)驗(yàn)、好做法，也要寫(xiě)入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案，專門安排審計(jì)人員核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)材料和開(kāi)展總結(jié)提煉工作，從推廣好經(jīng)驗(yàn)、學(xué)習(xí)好做法層面服務(wù)同類單位。審前調(diào)查時(shí)有前瞻性地收集專題素材，便于項(xiàng)目審計(jì)時(shí)有針對(duì)性地開(kāi)展專題審計(jì)工作，利于扎扎實(shí)實(shí)地核實(shí)材料、撰寫(xiě)報(bào)告，當(dāng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門批轉(zhuǎn)和采用專題審計(jì)報(bào)告后，一定能大大擴(kuò)大審計(jì)成效。2011年，我們?cè)趯?duì)某石化公司領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該石化公司近一年內(nèi)部管理大幅加強(qiáng)、非計(jì)劃停工次數(shù)大比例降低、利潤(rùn)總額持續(xù)飆升等變化素材，審計(jì)組就專門成立了變化專題小組，指派了主題報(bào)告執(zhí)筆人，并寫(xiě)入審計(jì)實(shí)施方案。該《變思維模式聚趕超動(dòng)力》的專題報(bào)告得到了上級(jí)黨組領(lǐng)導(dǎo)的高度肯定和批示，上級(jí)辦公廳還以《學(xué)習(xí)與參考》的形式印發(fā)至總部各部門、下屬各單位學(xué)習(xí)。該項(xiàng)目榮獲石化總部2011年審計(jì)項(xiàng)目一等獎(jiǎng)。審計(jì)成效大大超出了審前調(diào)查時(shí)的設(shè)想。

實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目，一般都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查工作。加強(qiáng)審前調(diào)查工作是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目成功實(shí)施的關(guān)鍵，做細(xì)、做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審前調(diào)查工作可以使審計(jì)實(shí)施工作達(dá)到事半功倍的效果。

蔡琴.2007.如何做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作[J].廣東審計(jì)，4。