可再生能源補(bǔ)貼與增值稅，這兩個原本毫無瓜葛的概念被連在一起，竟產(chǎn)生了不少爭議。

為獲得可再生能源補(bǔ)貼而上交增值稅，這貌似相當(dāng)單純的稅源，曾是不少可再生能源企業(yè)的隱痛。從國家稅務(wù)總局的“3號公告”發(fā)布看來，2013年2月1日后這兩個概念之間就不該再有任何聯(lián)系，但實際情況是他們不僅仍扯在一起，還生出了諸多爭議。

一句話的爭議

言聽計從本該是工作當(dāng)中上傳下達(dá)的基本信條，但如果上面的指示模糊不清，下屬們便容易摸不著頭腦，執(zhí)行力大打折扣。

自2013年1月8日國家稅務(wù)總局發(fā)布中央財政補(bǔ)貼不征收增值稅的公告至今，可再生能源發(fā)電企業(yè)的財務(wù)主管們由最初的歡欣鼓舞，逐漸愁容滿面。他們發(fā)現(xiàn)在多數(shù)情況下，這項政策的實惠并沒有順利落入自己企業(yè)的口袋。全國各地的稅務(wù)局，對此政策的理解和執(zhí)行可謂五花八門、大相徑庭。

事實上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（以下簡稱3號公告）的內(nèi)容并不比題目長多少，“按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”這項自2013年2月1日開始施行的公告意義非凡。在一直受中央財政補(bǔ)貼的可再生能源企業(yè)看來，它明確了企業(yè)拿到的國家補(bǔ)貼不屬于增值稅的征稅范圍。

由于公告內(nèi)容簡略且發(fā)布略顯突然，致使在此公告發(fā)布后，發(fā)電企業(yè)紛紛向各地方稅務(wù)局咨詢。1月22日，國家稅務(wù)總局為解讀相對比較集中的問題，很快發(fā)布了《關(guān)于〈中央財政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告〉的解讀》，對政策出臺的背景進(jìn)一步做了說明，按照我國關(guān)于增值稅征收的法律法規(guī)，可再生能源補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

“有一個細(xì)節(jié)應(yīng)該注意，3號公告中提到，不屬于應(yīng)稅收入不征收增值稅，這與免稅的概念有本質(zhì)區(qū)別?！?金石德和稅務(wù)事務(wù)所稅務(wù)部主任李圳強(qiáng)調(diào)，“免稅是應(yīng)該收，被免了，不征稅是不應(yīng)該收，性質(zhì)完全不同。因此，國家給可再生能源的這個政策還是非常優(yōu)惠的?！?/p>

此項優(yōu)惠政策源于2009年12月26日十一屆全國人大常委會第十二次會議上表決通過的關(guān)于修改《中華人民共和國可再生能源法》的決定。在該修正案中確定設(shè)立可再生能源發(fā)展基金。這項基金授權(quán)財政部管理，資金來源一方面由國家財政每年注入一部分，另一方面由國家電網(wǎng)公司從全國銷售電價中按每度電提取“可再生能源電價附加”8厘錢，交至該項基金中。之后財政部根據(jù)上網(wǎng)電量統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從該基金中將錢取出，以可再生能源補(bǔ)貼的名義通過電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)付給發(fā)電商。

目前我國風(fēng)電開發(fā)商的可再生能源發(fā)電收入由兩部分構(gòu)成，一部分是由國家規(guī)定的電網(wǎng)公司收購火電上網(wǎng)電量的當(dāng)?shù)孛摿蛉济簷C(jī)組標(biāo)桿電價，即電網(wǎng)公司的標(biāo)準(zhǔn)購電價，而另一部分是可再生能源補(bǔ)貼。例如內(nèi)蒙古某地級市的風(fēng)電上網(wǎng)標(biāo)桿是每度電0.54元，其中的0.276元是當(dāng)?shù)孛摿蛉济簷C(jī)組標(biāo)桿電價，還差出的0.264元則是由中央財政撥付的可再生能源補(bǔ)貼。3號公告中所涉及到的不征收增值稅電價，正是這0.264元的電價部分。

“以前不管是電網(wǎng)承擔(dān)的標(biāo)桿電價部分，還是國家定期通過電網(wǎng)轉(zhuǎn)撥給我們的可再生能源補(bǔ)貼，都一直是在征稅的。3號公告明確的優(yōu)惠政策對可再生能源領(lǐng)域來說是個利好，意味著有一半左右的電價不必再上增值稅了?！币晃淮笮桶l(fā)電集團(tuán)的財務(wù)主管提到。

然而，一涉及到金錢的問題，往往是好事多磨，何況是如此大額的資金。雖然目前看來3號公告已是白紙黑字，但由于所站角度不同，各方對該政策的理解就出現(xiàn)了不少偏差，在該公告執(zhí)行3個月后，地方稅務(wù)局對上級這項公告的執(zhí)行情況仍不樂觀。

各地解讀不一

在3號公告發(fā)布后，大多數(shù)發(fā)電商的下屬各地分公司的財務(wù)負(fù)責(zé)人與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對此事進(jìn)行了咨詢，但仍有一部分地方稅務(wù)局對此公告心存疑慮。地方稅務(wù)局所采取的態(tài)度可分為三種，一種是執(zhí)行，一種是拒不執(zhí)行，還有一種是暫不申報。其中前兩種情況約占項目總數(shù)的三分之一，而暫不申報則占三分之二。

“我們把問題收集起來報給了集團(tuán)，集團(tuán)又反饋給國家稅務(wù)總局。下面的稅務(wù)局有的執(zhí)行了，有的沒有執(zhí)行。一種是以后再也不用報了，不用納稅、開票了。還有說先暫停你納稅，可以先不要申報交稅，給你在模糊期暫緩過渡的機(jī)會。還有就是不執(zhí)行，即使是有這公告也要求交稅，他們的理由是這個公告還沒有解讀清楚。”上述企業(yè)財務(wù)主管說。

據(jù)知情人士透露，目前對該公告執(zhí)行較好的有河北、新疆、蒙東等地，而經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的省份則普遍采取暫停申報的辦法，表示目前難以執(zhí)行的則主要是東北地區(qū)的吉林、黑龍江。

“我們咨詢了河北省財政廳，他們認(rèn)定可再生能源補(bǔ)貼完全屬于財政預(yù)算資金，屬于中央財政補(bǔ)貼范疇。又與風(fēng)電場所在的稅務(wù)局進(jìn)行了溝通，他們認(rèn)為我們應(yīng)該屬于3號公告的范疇，在與新疆、甘肅、張北的稅務(wù)部門進(jìn)行溝通后，他們態(tài)度很明確，財政補(bǔ)貼資金不需要繳納增值稅。但明確不需繳納的地區(qū)也主要就是這些省份?！?/p>

其實，早在2個月之前，幾大電力集團(tuán)就曾共同向國家稅務(wù)總局反映過相關(guān)情況，且得到了肯定的答復(fù)。但一些地方稅務(wù)部門明知增值稅難以退稅，仍要求企業(yè)先行交付，之后待政策明朗再進(jìn)行退付。

增值稅作為國家與地方共享稅，一般由國稅總局出臺，地方稅務(wù)局執(zhí)行，因此該稅種的地方調(diào)控能力很弱，在一般情況下，如遇到法規(guī)出臺、執(zhí)行不到位的情況，就需要上級主管部門進(jìn)一步明確。而我國對增值稅管理嚴(yán)格，退稅額度較大的，需要層層審批，批復(fù)時間相當(dāng)漫長。因此有專家認(rèn)為，企業(yè)一旦繳納該稅，再獲得退稅是比較困難的。

事實上，目前不執(zhí)行3號公告的地方稅務(wù)局的理由相當(dāng)模糊。發(fā)電商們并不知道他們到底在要求什么。據(jù)李圳解釋，目前地方稅務(wù)局在解讀一些文件的時候，本著盡量延緩政策執(zhí)行的態(tài)度，這其中有政策解釋不到位的原因，也有盡力保住一部分稅源的考慮。

那么，既然大多數(shù)稅務(wù)局采取了暫緩申報的處理方式，發(fā)電商為何還三番五次地急著找相關(guān)部門明確說法呢？又為何要考慮是否通過交稅、退稅這一方式急著交稅呢？

一位任職于發(fā)電商的財務(wù)人員提到，“一些稅務(wù)局態(tài)度明確，既然財政補(bǔ)貼資金不需要繳納，所以就不會再給我們開發(fā)票，因為開了發(fā)票就得繳納?！?/p>

其實，發(fā)票才是該問題的癥結(jié)所在。話說回來，繳不繳稅雖然是由地方稅務(wù)局說了算，但要不要發(fā)票，則是電網(wǎng)公司說了算。也就是說，如果地方稅務(wù)已經(jīng)明確了不用交稅，但電網(wǎng)公司仍要發(fā)票才將補(bǔ)貼發(fā)放給發(fā)電商，那么發(fā)電商也只能選擇白白交稅。

還有“黃雀”在后

“裝機(jī)容量5萬千瓦的風(fēng)電場按照平均發(fā)電小時數(shù)為2000算，一年發(fā)電1億度。又按平均1度電獲得0.2元補(bǔ)貼，需要上繳17%的增值稅，這個風(fēng)電場每年需要上繳增值稅300萬左右?！鄙鲜霭l(fā)電商財務(wù)主管掐指算到，“如果3號公告落實了，我們集團(tuán)每年可以增加幾億元收入，如果政策不到位，我們相當(dāng)于吃了這么多虧。”

有吃虧的，就必定有受益的。除稅務(wù)部門外，電網(wǎng)企業(yè)在此間也扮演了不可小覷的角色。

由于可再生能源補(bǔ)貼是由財政部通過電網(wǎng)公司給付發(fā)電商的，從設(shè)立可再生能源補(bǔ)貼到3號公告發(fā)布的十多年間，電網(wǎng)公司認(rèn)為在收到財政部給予可再生能源補(bǔ)貼時是不應(yīng)上繳增值稅的，而電網(wǎng)企業(yè)再將該資金轉(zhuǎn)撥給發(fā)電商，則成了企業(yè)之間的電費(fèi)往來，需要發(fā)電商繳納增值稅。而在3號公告發(fā)布后，大多數(shù)地區(qū)的電網(wǎng)分公司仍要求發(fā)電商提供增值稅發(fā)票，致使發(fā)電商們覺得很不合理。

而電網(wǎng)公司所采取的態(tài)度，也有文件支持。

“內(nèi)蒙給我們一個文件其中有一句話是鑒于財政部、國家發(fā)改委的明確，風(fēng)力發(fā)電的上網(wǎng)電量，可再生能源電價補(bǔ)助屬于伺機(jī)申報，接受者為電網(wǎng)公司?！币晃猾@得該文件的高級財務(wù)人員說，“雖然沒明說，但讓大家覺得可能是電網(wǎng)免稅的，而它與發(fā)電商之間的往來就成了經(jīng)濟(jì)往來。內(nèi)蒙發(fā)布了這個文件后，各地公司給我們反映的情況是大家都認(rèn)為這個文件是不適合風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的?！?/p>

與各地稅務(wù)局的情況一樣，各地電網(wǎng)分公司采取的態(tài)度也有一定差別。

“冀北電網(wǎng)就沒問題，正常結(jié)算，并且不用開稅票，所以我們在增值稅這一塊就不用交了。甘肅就更特殊了，從今年開始省財政直接撥到我們企業(yè)，我們給個收據(jù)就行，因為有撥付的文件。在新疆就碰到了必須開稅票，不開就不給可再生能源補(bǔ)助。他們還曾反復(fù)過一次，一開始說必須開稅票，后來說不用，現(xiàn)在又說必須開?！?/p>

可話說回來了，稅是交給國家的，電網(wǎng)何必如此苛求發(fā)電商提供增值稅發(fā)票呢？上述財務(wù)主管的解釋直擊要害：“我們上的稅可以抵扣電網(wǎng)的稅，比如稅務(wù)局要收他100元的稅，但他拿著我交了17元的發(fā)票，就可以只交83元的稅。這是增值稅計稅原理的問題，我們?nèi)绻嘟?，他們就可以少交?！?/p>

因此，雖然電網(wǎng)公司不能在可再生能源補(bǔ)貼上直接獲益，但可以通過使用發(fā)電商提供的增值稅發(fā)票，抵扣自己應(yīng)該上的稅，變相地賺取了大量收益。

但由于電網(wǎng)公司處于更為強(qiáng)勢的地位，發(fā)電商此前始終敢怒不敢言。3號公告的發(fā)布讓他們看到了希望——既然國家不征收增值稅了，那么無論是電網(wǎng)公司還是發(fā)電商都不必再上繳與可再生能源補(bǔ)貼有關(guān)的增值稅。發(fā)電商成為此政策的最大受益者，電網(wǎng)企業(yè)則可能因為難以獲得此類發(fā)票而無法抵扣其他稅金，成為該政策的“受害者”。

有專家認(rèn)為，電網(wǎng)企業(yè)此前之所以能夠較積極地將可再生能源補(bǔ)貼交付發(fā)電商，與發(fā)電商上繳了“補(bǔ)貼增值稅”有一定關(guān)系，而如果缺少了這一部分的間接收入，卻仍需為轉(zhuǎn)付發(fā)電商補(bǔ)貼而做工作，那么電網(wǎng)公司對該轉(zhuǎn)付工作的積極性是否還如從前就有待觀察了。

目前看來，發(fā)電商企業(yè)們能夠觀察到的是，一方面地方稅務(wù)局仍對3號公告不置可否，另一方面多數(shù)電網(wǎng)分公司仍待獲得“補(bǔ)貼增值稅”發(fā)票，才給付發(fā)電商可再生能源補(bǔ)貼。其理由也仍是優(yōu)惠政策到電網(wǎng)企業(yè)處便已經(jīng)截止。

“3號公告的優(yōu)惠政策是給可再生能源行業(yè)的，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該享受這項優(yōu)惠政策嗎？”上述財務(wù)主管給出了自己的疑問。

各方亟待細(xì)則

由此看來，若想徹底執(zhí)行好3號公告，拿掉“補(bǔ)貼增值稅”這一本來就不該有的稅源，需要同時解決好兩方面的問題。首先是各稅務(wù)機(jī)關(guān)對3號公告的解讀口徑需要統(tǒng)一，其次是電網(wǎng)公司明確公告內(nèi)容，不再向發(fā)電商索要“補(bǔ)貼增值稅”發(fā)票。

“電網(wǎng)和稅務(wù)局有一方不認(rèn)可就不行。如果只是電網(wǎng)認(rèn)可，而稅務(wù)局不認(rèn)可，發(fā)電商就成了偷稅漏稅。如果稅務(wù)局認(rèn)可，電網(wǎng)不認(rèn)可，發(fā)電商就還是拿不到補(bǔ)貼資金?！?/p>

解決第一個問題的方法，是需要國家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出臺一個細(xì)則，將如何執(zhí)行3號公告做出進(jìn)一步的明確。解決第二個問題的辦法，則需要該補(bǔ)貼的主管機(jī)構(gòu)——財政部明確指出不上增值稅的優(yōu)惠政策是由電力企業(yè)享受還是電網(wǎng)企業(yè)享受。

“話說回來，電網(wǎng)轉(zhuǎn)移到手的補(bǔ)貼，并不好認(rèn)定是中央財政補(bǔ)貼。因此需要財政部明確發(fā)電商拿到那部分錢是否屬于國家財政補(bǔ)貼。很多的地方稅務(wù)局就是要寫在紙上的這句話，就是想要一個國家主管的相關(guān)部委能出一個明確的、完全沒有異議的文件?！?/p>

據(jù)了解，此前幾大發(fā)電集團(tuán)在分別向國家稅務(wù)總局和財政部反映相關(guān)情況時，曾獲得口頭答復(fù)，認(rèn)為可再生能源補(bǔ)貼屬于國家財政補(bǔ)貼，符合不征收增值稅條件，但由于稅務(wù)總局在出臺3號公告前并未與財政部溝通，因此兩個部委之間還需進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

有專家認(rèn)為，電網(wǎng)企業(yè)在對可再生能源補(bǔ)助轉(zhuǎn)撥的過程中，也確實存在有一定的工作量。水至清則無魚，如此大規(guī)模的資金從賬面滑過而沒有一點(diǎn)與自己有關(guān)，確實對提高其轉(zhuǎn)撥資金的積極性缺乏有益之處。

但話說回來，不少發(fā)電企業(yè)并不認(rèn)可可再生能源補(bǔ)助通過電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)撥的方式，而是認(rèn)為本該直接到手的資金，多過了一道沒必要過的關(guān)卡，也就多了一次被雁過拔毛的可能。

“我感覺當(dāng)時制定政策時，要求這筆補(bǔ)貼通過電網(wǎng)企業(yè)轉(zhuǎn)撥，可能是為了結(jié)算起來方便，因為電網(wǎng)企業(yè)有計量裝置，計量方便、確認(rèn)方便、結(jié)算方便。但經(jīng)過這么一倒發(fā)電商就吃虧了?！鄙鲜鲐攧?wù)主管坦言，“如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這優(yōu)惠政策就是給電網(wǎng)的，電網(wǎng)又給發(fā)電商結(jié)算補(bǔ)貼，那么發(fā)電商就會去找財政部，懇請財政部不通過電網(wǎng)而直接給發(fā)電商結(jié)算?！?/p>

名不正則言不順。顯然，進(jìn)一步解釋3號公告內(nèi)容，以文件形式明確可再生能源補(bǔ)貼性質(zhì)和享受該補(bǔ)貼的企業(yè)性質(zhì)，是平息眼前“補(bǔ)貼增值稅”爭議的一劑快藥。而如何調(diào)整電網(wǎng)企業(yè)與發(fā)電商之間的利益關(guān)系、主體地位，則仍考驗著主管部門解決這一長遠(yuǎn)問題的施政智慧。

“補(bǔ)貼增值稅”爭議

本刊記者 趙靚