摘 要：作為審計(jì)工作的生命線，內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作的全過程中，對(duì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用起著決定性的因素。筆者從內(nèi)部審計(jì)制度的全面建立與健全實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施及能否充分應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)成果等方面，對(duì)如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的運(yùn)用，提出了合理化的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量審計(jì)；成果；綜合運(yùn)用

何謂內(nèi)部審計(jì)： 對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)職能能否在最大程度得以實(shí)現(xiàn)，就得從各個(gè)層面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使企業(yè)從各個(gè)方位實(shí)現(xiàn)發(fā)送運(yùn)營(yíng)與價(jià)值的增值。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的因素，主要有如下三點(diǎn)：一是對(duì)審計(jì)所提出的合理化意見部分予以忽視，一味強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的合法與合規(guī)性，過多注重于發(fā)現(xiàn)問題的闡述，其質(zhì)量并不達(dá)標(biāo)。二是審計(jì)方案的制訂形同虛設(shè)，企業(yè)并沒有真正的設(shè)定其體系制度，不根據(jù)規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)內(nèi)容，導(dǎo)致一部分項(xiàng)目審計(jì)沒有進(jìn)行充足的準(zhǔn)備。三是審計(jì)成果的應(yīng)用并未進(jìn)行細(xì)致的鉆研與合理的實(shí)施。

1 內(nèi)部審計(jì)制度的全面建立與健全實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)制度的完善是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)與基礎(chǔ)。俗語稱“沒有規(guī)矩不成方圓”，一切事情均要符合法定程序，按規(guī)章制度實(shí)施。為確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作的常態(tài)運(yùn)行，其健全完善的管理制度必不可少，公司應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等等方面的內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則及規(guī)范，讓審計(jì)人員準(zhǔn)確并清楚的掌握本崗位的工作職責(zé)，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循，有規(guī)可依，確保內(nèi)部審計(jì)保質(zhì)保量進(jìn)行。

2 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施

2.1 建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)制

①建立完善的質(zhì)量控制制度。作為內(nèi)部審計(jì)部門不僅要將企業(yè)的結(jié)構(gòu)形式、授權(quán)狀況、員工的各人素質(zhì)與工作態(tài)度融入到制度的建立，更要把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、特點(diǎn)等情況一并納入。例如設(shè)立責(zé)任追究制、評(píng)價(jià)考核制等等，并將企業(yè)的特點(diǎn)融入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，制訂較詳細(xì)并有實(shí)際操作意義的操作流程，讓每位審計(jì)人員對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行一目了然，深得要領(lǐng)；

②在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)章程及管理制度中明確其遠(yuǎn)期近期質(zhì)量目標(biāo)，更要明確審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)質(zhì)量督導(dǎo)的管理職能，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員配置全部?jī)?yōu)化；

③提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與工作能力，將審計(jì)質(zhì)量與年度績(jī)效評(píng)定相掛鉤，將內(nèi)部考核及評(píng)價(jià)制度作為主要考核依據(jù)。

2 加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過程控制。

在內(nèi)審質(zhì)量控制規(guī)章制度健全基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵在于保證相關(guān)制度及規(guī)程要認(rèn)真執(zhí)行。因此，內(nèi)審部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)整個(gè)過程實(shí)施質(zhì)量控制，尤其是審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)等幾個(gè)階段。在審計(jì)準(zhǔn)備階段主要通過實(shí)施審前調(diào)查、建立審計(jì)小組、審計(jì)方案編制、審計(jì)通知下達(dá)等內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量控制，確立審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方案編制是以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，審計(jì)方案編制之前，審計(jì)組長(zhǎng)要針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及對(duì)被審計(jì)單位的有關(guān)情況，配置合適的審計(jì)人員，確定合適的時(shí)間實(shí)施審前調(diào)查，同時(shí)依照審計(jì)目標(biāo)和具體要求，與審前調(diào)查情況相結(jié)合，審計(jì)小組的人員組成應(yīng)將審計(jì)所需資源合理安排好，同時(shí)將審計(jì)項(xiàng)目的主審確定好，以便于審計(jì)方案的編制。審計(jì)目標(biāo)、范圍及重點(diǎn)由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人及時(shí)復(fù)核與審批，然后簽發(fā)審計(jì)通知書。

審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制重點(diǎn)內(nèi)容包括：撰寫和審核審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)對(duì)象的意見、下達(dá)審計(jì)意見書。作為審計(jì)組組長(zhǎng)，不僅要對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量全面負(fù)責(zé)，而且審計(jì)報(bào)告要按規(guī)范的格式編制，要素齊全、格式規(guī)范為基本操作，而且對(duì)出現(xiàn)的事項(xiàng)應(yīng)實(shí)事求是，客觀公正地做出評(píng)價(jià)。對(duì)于切實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也應(yīng)吸收并借鑒，如IIA新原則。對(duì)于負(fù)面現(xiàn)象的出現(xiàn)，也并非一味地消極接受為，更應(yīng)看到企業(yè)在不斷地進(jìn)行修正、優(yōu)化重組、在降低成本的同時(shí)工作效率及質(zhì)量也在逐步提高，并卓見成效。審計(jì)部門督導(dǎo)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見、審計(jì)組的書面說明、審計(jì)方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)及其它相關(guān)審計(jì)材料進(jìn)行把關(guān)，確保審計(jì)方案的最終確定及審計(jì)目標(biāo)最終得以實(shí)現(xiàn)。

后續(xù)審計(jì)階段在審計(jì)質(zhì)量控制過程中具有非常重要的作用，該階段主要通過審計(jì)意見檢查及督促執(zhí)行、審計(jì)成果分析利用來進(jìn)行質(zhì)量控制。當(dāng)審計(jì)建議或意見下達(dá)后，審計(jì)回訪工作由內(nèi)部審計(jì)部門完成，總結(jié)歸納對(duì)被審機(jī)構(gòu)的反饋及整改情況，判別整改是否到位，區(qū)分影響整改的起因，及時(shí)將整改落實(shí)情況作為公司年度績(jī)效的考核指標(biāo)，關(guān)鍵時(shí)還可以啟動(dòng)審計(jì)整改調(diào)查或后續(xù)審計(jì)的相關(guān)程序，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的提出處理建議同時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)上報(bào)。內(nèi)部審計(jì)部門還要加強(qiáng)收集整理審計(jì)檔案資料，采取審計(jì)組負(fù)責(zé)制。當(dāng)項(xiàng)目執(zhí)行完畢后，審計(jì)組要及時(shí)整理、鑒別和取舍審計(jì)項(xiàng)目形成的文件材料，并依據(jù)審計(jì)檔案的管理要求，以審計(jì)項(xiàng)目為計(jì)算單位，向?qū)徲?jì)部門檔案管理人員移交項(xiàng)目有關(guān)審計(jì)資料，審計(jì)項(xiàng)目檔案的規(guī)范性、完整性的審查由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。

3 充分應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)成果

審計(jì)成果能否被全部利用，不僅可對(duì)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防、管理控制的作用，更是內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該傾心關(guān)注的主要內(nèi)容。第一，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的各類問題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)有側(cè)重的將其分類，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的大小、高管層的重視程度、能否及時(shí)整改的部分進(jìn)行整理，作到切切實(shí)實(shí)的將審計(jì)成果的利用價(jià)值最大化。第二，不僅要重視審計(jì)報(bào)告中羅列的企業(yè)信息，更要重點(diǎn)關(guān)注基礎(chǔ)資料顯現(xiàn)的問題、企業(yè)的弱項(xiàng)，在完善制度與建立機(jī)制的同時(shí)追根溯源，提出更為合理的改進(jìn)意見。再次，對(duì)審計(jì)所提出的建議的適用性與可操作性不容忽視。審計(jì)意見中羅列的問題是否適用于企業(yè)的價(jià)值觀、高級(jí)管理層的管理理念，是否與企業(yè)文化相悖，在企業(yè)高管層認(rèn)可并滿意的情況下，審計(jì)的意見及建議將會(huì)得到更有效的實(shí)施，其審計(jì)成果也可在各個(gè)環(huán)節(jié)中實(shí)施的更好。

4 結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是有其必然性的，這與環(huán)境及本身的客觀原因密不可分。其管理過程中出現(xiàn)的管理風(fēng)險(xiǎn)，能否有效規(guī)避，需要企業(yè)各個(gè)部門齊心協(xié)力，在必要情況發(fā)生時(shí)可以對(duì)管理部門的人員進(jìn)行直接性支配，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中可否有效的發(fā)揮作用，其任重而路遠(yuǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：滕鳳云，女，1965年出生，大專學(xué)歷，現(xiàn)在黑龍江祥泰順盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司任職。