摘 要：伴隨社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小型企業(yè)也迅速發(fā)展起來。當前我國建立起來的會計發(fā)展政策主要是針對那些大型企業(yè)和上市公司，忽略了中小型企業(yè)的發(fā)展情況及對會計的要求。傳統(tǒng)的會計發(fā)展政策顯然已經(jīng)不適應當前中小企業(yè)的發(fā)展。為了更好地發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部的會計職能，我們應該先借鑒國內(nèi)外先進的會計政策及相關(guān)的結(jié)構(gòu)框架，構(gòu)建出一個適合當前我國中小型企業(yè)發(fā)展的會計模式。值得注意的是新會計結(jié)構(gòu)框架應該和舊的會計結(jié)構(gòu)框架在中心上應該保持一致，但也應該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的情況來制定適合的會計發(fā)展對策。此外，新舊會計制度之間是有聯(lián)系的，不能孤立地存在。本文主要闡述了針對中小型企業(yè)會計發(fā)展現(xiàn)狀制定相關(guān)的概念框架。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計；發(fā)展對策

1 構(gòu)建原則

1.1 管理效用

在會計政策發(fā)展的過程中，人們始終認為會計管理和財務會計工作是分開的，會計管理生成的數(shù)據(jù)主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部控制管理的需要，而財務會計則是根據(jù)提供相關(guān)的會計信息生成會計信息供外界決策者使用。通過大量的會計實踐證明，造成二者分離的原因主要是國家通常只是對財務會計進行了相關(guān)的規(guī)定，對管理會計則沒有明確的規(guī)定，管理手段則是自由選擇的，此外，一些有實力的大型企業(yè)和上市公司有能力把對內(nèi)財務報告和對外財務報告進行分類，并能夠根據(jù)工作的需要選擇合適的會計人員進行記錄并保存下來相關(guān)的會計數(shù)據(jù)和信息，促進企業(yè)內(nèi)部財務會計工作的發(fā)展，而對于中小型企業(yè)來說，資金和人員上的限制很難做到會計機構(gòu)單獨設(shè)置，人員能力也相對比較薄弱，如果把財務會計和管理會計分開的話，會使這些企業(yè)承擔很大的負擔。而且對于這些企業(yè)來說，對會計信息報表的理解能力本身是有限的，所以如果實現(xiàn)財務會計報告的多樣化也只是增加企業(yè)人員的理解難度。

雖然我們一直強調(diào)把財務會計和管理會計相分離，但是二者之間是密切聯(lián)系的，并不能完全的割裂開來。我們大家都知道管理會計所需要的資料基本都是財務會計提供的，財務報表的生成也是靠二者結(jié)合在一起，這樣既能夠說明內(nèi)部的會計管理問題，也能夠向外提供相關(guān)的財務信息。這對于中小型企業(yè)的發(fā)展是十分重要的。隨著計算機技術(shù)的快速發(fā)展，一些軟件開發(fā)商把目光轉(zhuǎn)向了開發(fā)一個適用各個企業(yè)的新型的財務會計軟件，這個軟件受到了中小型企業(yè)的歡迎，不僅能夠滿足對管理信息整理的需要，同時也能夠兼顧向外做財務報告，節(jié)約了企業(yè)成本。中小型企業(yè)為了能夠節(jié)約成本通常都會考慮到管理效用的問題，使有限的資源發(fā)揮出利益最大化，構(gòu)建一種適用于中小企業(yè)的新框架結(jié)構(gòu)不僅能夠解決這個問題，同時也能夠使財務報表的編制實現(xiàn)低成本，進而促進企業(yè)經(jīng)濟的快速發(fā)展。

1.2 一致性

從某種程度上來講，一致性主要包括兩方面的內(nèi)同，一方面是所建立的新概念框架最好是保證其標準化、統(tǒng)一化，另一方面就是所建立的框架應該具有一定的包容性，能夠普遍使用所有的企業(yè)財務工作。

從一定意義上來講，一致性主要是來自效率，但是每個人對一致性的理解畢竟是不同的，國外有些會計人員對這種一致性做出了嚴厲的批判，認為正是因為這種一致性導致了大量無用的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，但是任何事物都是有兩面性的，我們不得不承認的是這種系統(tǒng)、框架之所以存在一定是有其存在的價值的，我們必須從客觀的角度去分析事物。雖然在實際的會計工作中實行自由選擇制度，但是這種自由還是有一定限制的，必須保證其行為能夠遵守相關(guān)的原則，不能混淆相關(guān)的概念，例如收入就是收入，不能把收入變成費用等等。做任何事都是有度的，如果企業(yè)過分強調(diào)會計工作的自由選擇，可能會導致低效率現(xiàn)象產(chǎn)生。而標準化的系統(tǒng)則能夠解決這個問題，不僅能夠為企業(yè)節(jié)約大量的成本我，而且會計課程、軟件供應等方面都會從它這獲得好處。

事物是不斷變化發(fā)展的，我們在建立新型的會計框架體系時不僅要考慮當前中小型企業(yè)對會計需要的簡單性，而且也要考慮到隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)對會計需要也會變得越來越復雜，企業(yè)也將需要更加詳細的會計管理信息，而對于外部使用者來說則需要對會計信息更加充分的分析。

1.3 稅務兼容

對于目前的會計工作來說，財務報告和稅務報告兼容的情況是十分困難的。對于一些大型企業(yè)來說，已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，保存會計信息并不是很困難的，而通過這些保存的會計信息為企業(yè)內(nèi)部的決策者提供相關(guān)的信息也是十分方便的，同時也可以為稅務部門編制稅務報表提供相關(guān)的信息。但是對于一些中小型企業(yè)來說，保存會計信息和相關(guān)的管理信息就會導致效率的下降，而且稅務部門也不一定就能夠理解這些相關(guān)的額會計信息。所以中小型企業(yè)應該保證保存的會計信息能夠和稅務要求的相關(guān)信息保持一致。但是在實際的會計工作中，很難做到保持協(xié)調(diào)一致的就是折舊問題，稅務要求的折舊率和企業(yè)實際的折舊率是存在很大差異的，所以如何在新建立的會計框架中反映出這兩種信息也是當前需要解決的一個問題。

2 傳統(tǒng)型中小企業(yè)概念框架的新設(shè)想

2.1 會計目標是概念框架構(gòu)建的邏輯起點

傳統(tǒng)型中小企業(yè)的會計目標不同于大型企業(yè)、上市公司，它應是以最簡潔、實用的簡化報告形式向所有者、管理者、稅務部門、債權(quán)人等有限的信息使用者，提供決策所需的有用信息資料。

2.2 確認基礎(chǔ)與會計科目

新概念框架的設(shè)計考慮到企業(yè)發(fā)展的階段性，可以以現(xiàn)金基礎(chǔ)為起點，逐漸上升至簡單的應計基礎(chǔ)，直到復雜的應計基礎(chǔ)。具體設(shè)想如下：

微型企業(yè)（≤5人）：現(xiàn)金基礎(chǔ)。

小型企業(yè)（6-50人）：權(quán)責發(fā)生制；簡化的標準會計科目表。提供簡單的管理信息。

中型企業(yè)（51-250人）：權(quán)責發(fā)生制；復雜的標準會計科目表。提供稍微復雜的管理信息。

大的非上市企業(yè)：權(quán)責發(fā)生制；舊框架所規(guī)定的大部分會計科目。提供復雜的管理信息。

大的公開上市企業(yè)：權(quán)責發(fā)生制；采用舊框架所規(guī)定的全部會計科目。提供盡可能詳細的管理信息。

由于小企業(yè)一般只需要簡單的數(shù)據(jù)，交易類型也十分有限，所以其匯總也非常簡單。一個經(jīng)營活動十分簡單的微型企業(yè)或小型企業(yè)，沒有對數(shù)據(jù)產(chǎn)生深層次分析的需要。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，資產(chǎn)項目越來越多，越來越細。這時，科目代碼或者要增大縱列數(shù)字，如用411代表廠房，412代表土地等，或者擴大代碼位數(shù)，采用四位代碼，如4100代表廠房，4101代表土地等，這種設(shè)計的優(yōu)點就在于不論公司規(guī)模如何，會計科目代碼的基本涵義是相通的（如有形固定資產(chǎn)的代碼均以41開頭一個會計人員，一旦接受了會計培訓，在任何一個企業(yè)都可以運用他所學到的知識。

2.3 簡化型財務報告

為了滿足使用者日益增加的信息需要，舊概念框架下財務報告所披露的信息內(nèi)容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數(shù)末受訓練的傳統(tǒng)型中小企業(yè)財務報告的使用者來說，復雜的語言和結(jié)構(gòu)己超出他們的理解能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用它們。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是一劑良藥。簡化型財務報告是對差別報告需要的一種反應，它由大量濃縮的財務報表和概括性財務評述構(gòu)成，以報告摘要的形式，在內(nèi)容復雜過多，使用者無法詳細閱讀和研究全部內(nèi)容的情況下，幫助使用者減少搜索相關(guān)信息的時間，更容易理解財務信息。與傳統(tǒng)的財務報告不同，其主要特點如下：（1）只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務狀況；（2）附注內(nèi)容很少。簡化型財務報告，目前已在世界很多國家得到廣泛運用，如英國，符合條件的中小企業(yè)可以提供簡化了的會計報告資料，小公司只需提供簡略型的資產(chǎn)負債表和報表注釋，并免除編制現(xiàn)金流量表。