摘 要 物流作業(yè)成本法就是實現(xiàn)物流企業(yè)降低成本的不二選擇，但由于客觀現(xiàn)實的制約，中小物流企業(yè)實施物流作業(yè)成本法存在一定的障礙性。本文針對該問題提出了適合中小物流企業(yè)的實施模式：簡化+融合模式。

關(guān)鍵詞 物流 作業(yè)成本 模式

中圖分類號：F253 文獻標(biāo)識碼：A

1 中小物流企業(yè)實施簡化+融合模式的總體思路

由于中小物流企業(yè)的人力資源、財力、信息系統(tǒng)及實施成本等的制約，使得物流作業(yè)成本法在中小物流企業(yè)難以得到應(yīng)用。如何消除實施障礙？思路之一就是從物流作業(yè)成本法本身想辦法，讓物流作業(yè)成本法盡量適合中小物流企業(yè)的現(xiàn)狀，為此本文提出了簡化+融合模式。簡化+融合模式一般適用于規(guī)模較大、有一定會計電算化基礎(chǔ)的中小物流企業(yè)。

簡化就是在不影響物流作業(yè)成本法核心理念的情況下，對作業(yè)成本的核算過程進行必要的簡化處理，以適應(yīng)我國中小物流企業(yè)的現(xiàn)實需求。實施正統(tǒng)的作業(yè)成本法需要放棄現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)，重新設(shè)計一套完整的作業(yè)成本核算體系。

融合是指作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)有機結(jié)合，作業(yè)成本法雖然可以比傳統(tǒng)成本法能更準(zhǔn)確地分配間接營運費用，是成本會計發(fā)展的必然趨勢。但是，我國目前的經(jīng)濟環(huán)境比較復(fù)雜，還有傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法生存的空間。而且這兩種制度并不是完全對立的。我們可以找出兩種成本制度相互補充、相互融合之處，創(chuàng)新出一種新的成本制度，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，共同服務(wù)于成本核算。

簡化+融合模式就是在簡化的物流作業(yè)成本法中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，物流作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合可以從以下兩個方面加以考慮：首先，對于直接材料和直接人工，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的計算和控制方法；其次，對于營運間接費用，可以為各物流作業(yè)制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化成本，同時計算各物流作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，在分配時，使用計劃分配率時可很好地把物流作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本制度相結(jié)合。因為在傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，通常以責(zé)任單位為部門，按間接費用編制費用預(yù)算，以費用預(yù)算所確定的間接費用發(fā)生額分別除以預(yù)算產(chǎn)量（多數(shù)企業(yè)以直接生產(chǎn)工人工時或機器小時表示），就可以求得間接費用標(biāo)準(zhǔn)分配率。但間接費用沒有按作業(yè)劃分，不夠細。而在物流作業(yè)成本法下，只有實際的分配率，所以物流作業(yè)成本法雖然分配率劃分比較細，卻是實際分配率，起不到簡化核算和成本控制的作用?？梢韵劝礃?biāo)準(zhǔn)成本制度預(yù)計營運間接費用，再按物流作業(yè)成本法把較大的營運間接費用按作業(yè)詳細劃分，計算計劃分配率=預(yù)計作業(yè)成本/預(yù)計的作業(yè)數(shù)量。最后根據(jù)各作業(yè)實際成本和實際利用生產(chǎn)能力和服務(wù)量進行成本差異和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。

綜上所述，簡化+融合模式在兩個層面與傳統(tǒng)成本計算法相融合：整體層面，直接成本采用傳統(tǒng)成本核算方法，而間接成本采用的是簡化的作業(yè)成本法；間接成本核算層面，將傳統(tǒng)成本計算中的計劃分配率融合進了簡化的作業(yè)成本法?？傊诤系乃枷胴灤┯谡麄€簡化+融合模式始終，與簡化作業(yè)成本法融為一體。

2 中小物流企業(yè)實施簡化+融合模式的步驟

2.1 簡化+融合模式的設(shè)計階段

首先，了解中小物流企業(yè)的運作流程，并確立成本計算制度的目標(biāo)和要求實施簡化+融合模式，將整個運作流程分解為一系列的作業(yè)。其次，收集數(shù)據(jù)信息、歸集費用。對中小物流企業(yè)來說，重要的是收集那些通過非正式渠道無法收集到，但對企業(yè)的管理決策非常重要的資料。然后將收集到的費用數(shù)據(jù)分為不同的類別，以便于將其按資源動因分配到各作業(yè)中心。再次，確定作業(yè)及作業(yè)中心。根據(jù)對企業(yè)整體運作流程的了解，進行作業(yè)的劃分。一方面對企業(yè)運作流程進行描述，確定各流程主要任務(wù)，然后將任務(wù)歸集到作業(yè)。第（下轉(zhuǎn)第79頁）（上接第77頁）四，選擇資源動因和作業(yè)動因。根據(jù)實際的消耗關(guān)系建立費用向物流作業(yè)的分配和物流作業(yè)向產(chǎn)品的分配。各種類別的費用來自企業(yè)總分類賬戶；成本對象通常是各種產(chǎn)品；物流作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實際情況確定。最后，計算產(chǎn)品成本。

2.2 簡化+融合模式的實施階段

首先，分析和確定資源，建立資源庫。企業(yè)各項資源被確認后，要為每類資源設(shè)立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到各相應(yīng)的資源庫中。其次，分析和確認企業(yè)物流作業(yè)，建立物流作業(yè)成本庫。先應(yīng)采用一定的方法，分析和確定企業(yè)的物流作業(yè)。然后，在確認作業(yè)的基礎(chǔ)上對各項物流作業(yè)進行篩選和整合，將同質(zhì)物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)成本庫。

第三，確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫。資源動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)中心的一項成本要素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況采用適當(dāng)?shù)馁Y源動因來分配資源，以保證作業(yè)中心分配的費用與實際情況相符。第四，確認成本動因，將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品。最后，計算物流作業(yè)成本。

2.3 簡化+融合模式實施后的評價

對簡化+融合模式實施后的效果進行評價是至關(guān)重要的，因為我們不可能在事先就考慮到問題的方方面面，在實施過程中總會碰到各種意料之外的、不可預(yù)見的情形，必須時刻關(guān)注這些情形，并在必要時對簡化+融合模式進行修正。這個階段主要是對已實施的簡化+融合的有效性進行評價。其中包括：評價簡化+融合模式核算的成本是否有助于企業(yè)決策的制定；評價簡化+融合模式的實施是否更精確的核算了成本，是否能幫助企業(yè)找到真正盈利的產(chǎn)品；評價簡化+融合模式的實施是否達到了預(yù)期的效果；在準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)上，該方法給企業(yè)帶來的利益是否超過實施該方法的耗費。

任何一種新方法的實施都不可能是一帆風(fēng)順的，總會有一些意想不到的問題出現(xiàn)，只有通過反復(fù)的評價和修正才能真正滿足現(xiàn)實需要。本文提出的簡化+融合模式也不例外，經(jīng)過一段時間的運作之后就必須進行相應(yīng)的評價，以判斷其成本效用。