摘 要 物流作業(yè)成本法就是實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)降低成本的不二選擇，但由于客觀現(xiàn)實(shí)的制約，中小物流企業(yè)實(shí)施物流作業(yè)成本法存在一定的障礙性。本文針對該問題提出了適合中小物流企業(yè)的實(shí)施模式：簡化+融合模式。

關(guān)鍵詞 物流 作業(yè)成本 模式

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 中小物流企業(yè)實(shí)施簡化+融合模式的總體思路

由于中小物流企業(yè)的人力資源、財(cái)力、信息系統(tǒng)及實(shí)施成本等的制約，使得物流作業(yè)成本法在中小物流企業(yè)難以得到應(yīng)用。如何消除實(shí)施障礙？思路之一就是從物流作業(yè)成本法本身想辦法，讓物流作業(yè)成本法盡量適合中小物流企業(yè)的現(xiàn)狀，為此本文提出了簡化+融合模式。簡化+融合模式一般適用于規(guī)模較大、有一定會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)的中小物流企業(yè)。

簡化就是在不影響物流作業(yè)成本法核心理念的情況下，對作業(yè)成本的核算過程進(jìn)行必要的簡化處理，以適應(yīng)我國中小物流企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求。實(shí)施正統(tǒng)的作業(yè)成本法需要放棄現(xiàn)有的成本核算系統(tǒng)，重新設(shè)計(jì)一套完整的作業(yè)成本核算體系。

融合是指作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，作業(yè)成本法雖然可以比傳統(tǒng)成本法能更準(zhǔn)確地分配間接營運(yùn)費(fèi)用，是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢。但是，我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，還有傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法生存的空間。而且這兩種制度并不是完全對立的。我們可以找出兩種成本制度相互補(bǔ)充、相互融合之處，創(chuàng)新出一種新的成本制度，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，共同服務(wù)于成本核算。

簡化+融合模式就是在簡化的物流作業(yè)成本法中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，物流作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合可以從以下兩個(gè)方面加以考慮：首先，對于直接材料和直接人工，可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的計(jì)算和控制方法；其次，對于營運(yùn)間接費(fèi)用，可以為各物流作業(yè)制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化成本，同時(shí)計(jì)算各物流作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)，在分配時(shí)，使用計(jì)劃分配率時(shí)可很好地把物流作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本制度相結(jié)合。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，通常以責(zé)任單位為部門，按間接費(fèi)用編制費(fèi)用預(yù)算，以費(fèi)用預(yù)算所確定的間接費(fèi)用發(fā)生額分別除以預(yù)算產(chǎn)量（多數(shù)企業(yè)以直接生產(chǎn)工人工時(shí)或機(jī)器小時(shí)表示），就可以求得間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。但間接費(fèi)用沒有按作業(yè)劃分，不夠細(xì)。而在物流作業(yè)成本法下，只有實(shí)際的分配率，所以物流作業(yè)成本法雖然分配率劃分比較細(xì)，卻是實(shí)際分配率，起不到簡化核算和成本控制的作用?？梢韵劝礃?biāo)準(zhǔn)成本制度預(yù)計(jì)營運(yùn)間接費(fèi)用，再按物流作業(yè)成本法把較大的營運(yùn)間接費(fèi)用按作業(yè)詳細(xì)劃分，計(jì)算計(jì)劃分配率=預(yù)計(jì)作業(yè)成本/預(yù)計(jì)的作業(yè)數(shù)量。最后根據(jù)各作業(yè)實(shí)際成本和實(shí)際利用生產(chǎn)能力和服務(wù)量進(jìn)行成本差異和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。

綜上所述，簡化+融合模式在兩個(gè)層面與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相融合：整體層面，直接成本采用傳統(tǒng)成本核算方法，而間接成本采用的是簡化的作業(yè)成本法；間接成本核算層面，將傳統(tǒng)成本計(jì)算中的計(jì)劃分配率融合進(jìn)了簡化的作業(yè)成本法?？傊?，融合的思想貫穿于整個(gè)簡化+融合模式始終，與簡化作業(yè)成本法融為一體。

2 中小物流企業(yè)實(shí)施簡化+融合模式的步驟

2.1 簡化+融合模式的設(shè)計(jì)階段

首先，了解中小物流企業(yè)的運(yùn)作流程，并確立成本計(jì)算制度的目標(biāo)和要求實(shí)施簡化+融合模式，將整個(gè)運(yùn)作流程分解為一系列的作業(yè)。其次，收集數(shù)據(jù)信息、歸集費(fèi)用。對中小物流企業(yè)來說，重要的是收集那些通過非正式渠道無法收集到，但對企業(yè)的管理決策非常重要的資料。然后將收集到的費(fèi)用數(shù)據(jù)分為不同的類別，以便于將其按資源動(dòng)因分配到各作業(yè)中心。再次，確定作業(yè)及作業(yè)中心。根據(jù)對企業(yè)整體運(yùn)作流程的了解，進(jìn)行作業(yè)的劃分。一方面對企業(yè)運(yùn)作流程進(jìn)行描述，確定各流程主要任務(wù)，然后將任務(wù)歸集到作業(yè)。第（下轉(zhuǎn)第79頁）（上接第77頁）四，選擇資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。根據(jù)實(shí)際的消耗關(guān)系建立費(fèi)用向物流作業(yè)的分配和物流作業(yè)向產(chǎn)品的分配。各種類別的費(fèi)用來自企業(yè)總分類賬戶；成本對象通常是各種產(chǎn)品；物流作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。最后，計(jì)算產(chǎn)品成本。

2.2 簡化+融合模式的實(shí)施階段

首先，分析和確定資源，建立資源庫。企業(yè)各項(xiàng)資源被確認(rèn)后，要為每類資源設(shè)立資源庫，并將一定會(huì)計(jì)期間的資源耗費(fèi)歸集到各相應(yīng)的資源庫中。其次，分析和確認(rèn)企業(yè)物流作業(yè)，建立物流作業(yè)成本庫。先應(yīng)采用一定的方法，分析和確定企業(yè)的物流作業(yè)。然后，在確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)上對各項(xiàng)物流作業(yè)進(jìn)行篩選和整合，將同質(zhì)物流作業(yè)合并，形成物流作業(yè)成本庫。

第三，確定資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫。資源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)，分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)中心的一項(xiàng)成本要素。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的情況采用適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因來分配資源，以保證作業(yè)中心分配的費(fèi)用與實(shí)際情況相符。第四，確認(rèn)成本動(dòng)因，將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品。最后，計(jì)算物流作業(yè)成本。

2.3 簡化+融合模式實(shí)施后的評價(jià)

對簡化+融合模式實(shí)施后的效果進(jìn)行評價(jià)是至關(guān)重要的，因?yàn)槲覀儾豢赡茉谑孪染涂紤]到問題的方方面面，在實(shí)施過程中總會(huì)碰到各種意料之外的、不可預(yù)見的情形，必須時(shí)刻關(guān)注這些情形，并在必要時(shí)對簡化+融合模式進(jìn)行修正。這個(gè)階段主要是對已實(shí)施的簡化+融合的有效性進(jìn)行評價(jià)。其中包括：評價(jià)簡化+融合模式核算的成本是否有助于企業(yè)決策的制定；評價(jià)簡化+融合模式的實(shí)施是否更精確的核算了成本，是否能幫助企業(yè)找到真正盈利的產(chǎn)品；評價(jià)簡化+融合模式的實(shí)施是否達(dá)到了預(yù)期的效果；在準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)上，該方法給企業(yè)帶來的利益是否超過實(shí)施該方法的耗費(fèi)。

任何一種新方法的實(shí)施都不可能是一帆風(fēng)順的，總會(huì)有一些意想不到的問題出現(xiàn)，只有通過反復(fù)的評價(jià)和修正才能真正滿足現(xiàn)實(shí)需要。本文提出的簡化+融合模式也不例外，經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)作之后就必須進(jìn)行相應(yīng)的評價(jià)，以判斷其成本效用。