摘 要 稅收政策對經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著非常深遠(yuǎn)的影響，它可以自改革開放以來促進(jìn)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)進(jìn)入一段高速、穩(wěn)定的蓬勃發(fā)展時期，也可以在新的市場經(jīng)營方式不斷涌現(xiàn)的當(dāng)下，阻礙新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的市場開拓和發(fā)展能力，不利于企業(yè)的競爭實力的加強和整個市場的良性發(fā)展。所以，適時提出稅制改革，可以較好糾正現(xiàn)今存在的問題，彌補稅收體制的不足，使整個國家的經(jīng)濟體制朝著正確而有利的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅 增值稅 改革 企業(yè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1 背景

我國的稅收制度有兩種，營業(yè)稅和增值稅，它們從1994年開始頒布實施，而經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)也進(jìn)入了蓬勃發(fā)展時期。先從定義來說，營業(yè)稅（Business tax）屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅是我國最主要也最大的稅種之一，它是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

2 改革試點

國家稅務(wù)總局和財政部在2011年11月17日正式公布“營改增”試點方案，從2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)開展“營改增”試點，而從2012年8月其他部分地區(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的試點也都展開了，改革試點行業(yè)主要包括交通運輸業(yè)（水陸空和管道運輸服務(wù)）以及部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，例如：信息技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（廣告服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、會議展覽服務(wù)等）等行業(yè)，而生活性服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)等則暫時不在其中。這一改革是機遇和挑戰(zhàn)并存的，因為“營改增”對納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高了不少，可以明顯減輕許多中小企業(yè)納稅人納稅額度，所以它可以有效緩解大部分企業(yè)面臨的經(jīng)營生產(chǎn)稅務(wù)成本高、賦稅壓力大等問題；但是另一方面由于試點企業(yè)和地區(qū)范圍狹窄，或者某些企業(yè)自身存在成本結(jié)構(gòu)的問題，也出現(xiàn)了不少因“營改增”而壓力增大的企業(yè)。

針對上海市的改革情況來看，包括大部分文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)和有形動產(chǎn)租賃行業(yè)以及信息技術(shù)行業(yè)的稅負(fù)都減輕了，而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也下降了大約40%，但是與此同時交通運輸業(yè)的稅負(fù)卻明顯增加了。就上海航運業(yè)來說，因為我國航運業(yè)包括車船稅、營業(yè)稅和印花稅等，所以較重的稅負(fù)導(dǎo)致中國航運業(yè)發(fā)展并不是太好，而這次“營改增”恰好可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使航運事業(yè)得以較好的發(fā)展。

另外北京出臺了過渡性財政扶持政策，從9月1日起，對稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，進(jìn)一步調(diào)動試點企業(yè)參與試點改革的積極性。財政扶持資金由市與區(qū)縣兩級財政分別負(fù)擔(dān)，并按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。廣東也在獲得國務(wù)院批準(zhǔn)后成為首批擴大試點的8個省市之一，開始面向社會組織實施試點準(zhǔn)備，開展試點納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作。另外天津市、安徽省都紛紛抓緊實施改革方案和相關(guān)政策。

3 改革影響

改革的目的是促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟以良好態(tài)勢增長并且減少受制于營業(yè)稅重復(fù)征稅的企業(yè)的困擾。所以如果能夠減少企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)其平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展，并且減輕中小企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，則達(dá)到了改革的目的及其預(yù)期效果。

3.1 建筑企業(yè)

首先“營改增”可以消除重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)；其次，“營改增”以后，可以在購買建材及施工機械時獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實現(xiàn)進(jìn)項稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價值鏈。

3.2 交通運輸企業(yè)

“營改增”之前，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率是3%，而改革時候增加到11%，這一大幅度的提高增加了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。更糟糕的是，“營改增”之后該行業(yè)企業(yè)可抵扣的項目僅限于購置燃油及運輸工具、修理費所含的進(jìn)項稅額，而占了較大比重（約55%）的人工成本、保險費等卻不在抵扣范圍之內(nèi)。由于購置是非經(jīng)常性的行為，所以可抵扣的固定資產(chǎn)中含有的進(jìn)項稅非常少。這使得“營改增”以后交通運輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升。

3.3 物流企業(yè)

在物流業(yè)中，倉儲、運輸和貨代等項目的收費價格是由它的成本決定的，所以相對應(yīng)的毛利率是固定的，而通過一系列的計算和對比，我們可以發(fā)現(xiàn)如果在“營改增”后依然維護(hù)原來的收費價格則可以會降低毛利水平、增加稅收金額、減少企業(yè)的收入，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。例如上港集團從事的是國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)，根據(jù)比較“營改增”前后企業(yè)稅負(fù)大小，它從2009-2012年之間的在1%左右浮動突然躍變?yōu)?.09%，很明顯，“營改增”提高了上港集團的稅收負(fù)擔(dān)。

稅收方式改革的政策直接導(dǎo)向作用于經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅改在某種程度上是影響企業(yè)發(fā)展決策的關(guān)鍵。

4 結(jié)論

隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，加強稅收體制的改革和完善已經(jīng)成為人們熱烈關(guān)注的話題。推行“營改增”是順應(yīng)當(dāng)前的市場發(fā)展需要。然而，現(xiàn)如今推行“營改增”的試點工作仍然存在一系列的問題，為了保證改革達(dá)到我們預(yù)期的效果，需要在具體實行的過程中進(jìn)行創(chuàng)新，協(xié)調(diào)和處理好各方面的問題。

參考文獻(xiàn)

[1] 周明.關(guān)于企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的問題研究[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013，01：43-44.

[2] 高鴻雁.關(guān)于營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012，12：265-266.