摘 要 稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著非常深遠(yuǎn)的影響，它可以自改革開(kāi)放以來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)入一段高速、穩(wěn)定的蓬勃發(fā)展時(shí)期，也可以在新的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)方式不斷涌現(xiàn)的當(dāng)下，阻礙新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的市場(chǎng)開(kāi)拓和發(fā)展能力，不利于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的加強(qiáng)和整個(gè)市場(chǎng)的良性發(fā)展。所以，適時(shí)提出稅制改革，可以較好糾正現(xiàn)今存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)稅收體制的不足，使整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制朝著正確而有利的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 改革 企業(yè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 背景

我國(guó)的稅收制度有兩種，營(yíng)業(yè)稅和增值稅，它們從1994年開(kāi)始頒布實(shí)施，而經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)也進(jìn)入了蓬勃發(fā)展時(shí)期。先從定義來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅（Business tax）屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅；增值稅是我國(guó)最主要也最大的稅種之一，它是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

2 改革試點(diǎn)

國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部在2011年11月17日正式公布“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，從2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，而從2012年8月其他部分地區(qū)和部分行業(yè)進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)也都展開(kāi)了，改革試點(diǎn)行業(yè)主要包括交通運(yùn)輸業(yè)（水陸空和管道運(yùn)輸服務(wù)）以及部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，例如：信息技術(shù)服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（廣告服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）等行業(yè)，而生活性服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等則暫時(shí)不在其中。這一改革是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”對(duì)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)提高了不少，可以明顯減輕許多中小企業(yè)納稅人納稅額度，所以它可以有效緩解大部分企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)稅務(wù)成本高、賦稅壓力大等問(wèn)題；但是另一方面由于試點(diǎn)企業(yè)和地區(qū)范圍狹窄，或者某些企業(yè)自身存在成本結(jié)構(gòu)的問(wèn)題，也出現(xiàn)了不少因“營(yíng)改增”而壓力增大的企業(yè)。

針對(duì)上海市的改革情況來(lái)看，包括大部分文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)以及信息技術(shù)行業(yè)的稅負(fù)都減輕了，而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也下降了大約40%，但是與此同時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)卻明顯增加了。就上海航運(yùn)業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槲覈?guó)航運(yùn)業(yè)包括車船稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅等，所以較重的稅負(fù)導(dǎo)致中國(guó)航運(yùn)業(yè)發(fā)展并不是太好，而這次“營(yíng)改增”恰好可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使航運(yùn)事業(yè)得以較好的發(fā)展。

另外北京出臺(tái)了過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，從9月1日起，對(duì)稅制轉(zhuǎn)換期內(nèi)按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)給予財(cái)政資金扶持，幫助試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，確保試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)基本不增加，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)試點(diǎn)企業(yè)參與試點(diǎn)改革的積極性。財(cái)政扶持資金由市與區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政分別負(fù)擔(dān)，并按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式進(jìn)行管理。廣東也在獲得國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后成為首批擴(kuò)大試點(diǎn)的8個(gè)省市之一，開(kāi)始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)準(zhǔn)備，開(kāi)展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作。另外天津市、安徽省都紛紛抓緊實(shí)施改革方案和相關(guān)政策。

3 改革影響

改革的目的是促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)以良好態(tài)勢(shì)增長(zhǎng)并且減少受制于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的企業(yè)的困擾。所以如果能夠減少企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)其平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展，并且減輕中小企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，則達(dá)到了改革的目的及其預(yù)期效果。

3.1 建筑企業(yè)

首先“營(yíng)改增”可以消除重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)；其次，“營(yíng)改增”以后，可以在購(gòu)買(mǎi)建材及施工機(jī)械時(shí)獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價(jià)值鏈。

3.2 交通運(yùn)輸企業(yè)

“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而改革時(shí)候增加到11%，這一大幅度的提高增加了納稅人稅收負(fù)擔(dān)。更糟糕的是，“營(yíng)改增”之后該行業(yè)企業(yè)可抵扣的項(xiàng)目?jī)H限于購(gòu)置燃油及運(yùn)輸工具、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，而占了較大比重（約55%）的人工成本、保險(xiǎn)費(fèi)等卻不在抵扣范圍之內(nèi)。由于購(gòu)置是非經(jīng)常性的行為，所以可抵扣的固定資產(chǎn)中含有的進(jìn)項(xiàng)稅非常少。這使得“營(yíng)改增”以后交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升。

3.3 物流企業(yè)

在物流業(yè)中，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸和貨代等項(xiàng)目的收費(fèi)價(jià)格是由它的成本決定的，所以相對(duì)應(yīng)的毛利率是固定的，而通過(guò)一系列的計(jì)算和對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)如果在“營(yíng)改增”后依然維護(hù)原來(lái)的收費(fèi)價(jià)格則可以會(huì)降低毛利水平、增加稅收金額、減少企業(yè)的收入，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。例如上港集團(tuán)從事的是國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)，根據(jù)比較“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)大小，它從2009-2012年之間的在1%左右浮動(dòng)突然躍變?yōu)?.09%，很明顯，“營(yíng)改增”提高了上港集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

稅收方式改革的政策直接導(dǎo)向作用于經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅改在某種程度上是影響企業(yè)發(fā)展決策的關(guān)鍵。

4 結(jié)論

隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加強(qiáng)稅收體制的改革和完善已經(jīng)成為人們熱烈關(guān)注的話題。推行“營(yíng)改增”是順應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展需要。然而，現(xiàn)如今推行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作仍然存在一系列的問(wèn)題，為了保證改革達(dá)到我們預(yù)期的效果，需要在具體實(shí)行的過(guò)程中進(jìn)行創(chuàng)新，協(xié)調(diào)和處理好各方面的問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

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