【摘 要】資金是企業(yè)的血液，資金管理是企業(yè)管理的重點，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。如何強化資金管理，發(fā)揮有限資金的最大效益，同時確保資金完整，是關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的大事，應當根據(jù)企業(yè)的實際情況，使資金管理科學化、系統(tǒng)化、規(guī)范化，以達到有效控制目的。本文對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會計控制進行剖析，提出了解決當前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制存在問題的一系列措施。

【關(guān)鍵詞】資金；會計控制

1.建立和健全貨幣資金內(nèi)部會計控制，進一步完善我國貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范

針對我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部會計控制的完整性、合理性及效益性缺乏一個公認標準的問題，各企業(yè)應切實加強貨幣資金內(nèi)部會計控制建設，在當前財政部頒發(fā)的規(guī)范的基礎(chǔ)上進一步完善《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》。

此外，還應針對該規(guī)范的不完備之處進一步完善該規(guī)范。完善貨幣資金內(nèi)部會計控制規(guī)范可從以下三個方面來考慮：（1）對貨幣資金內(nèi)部控制的目的應為“為了保證貨幣資金的安全完整、真實合法”。（2）在對貨幣資金內(nèi)部控制主體的規(guī)定上，應盡可能清晰。例如，除了經(jīng)常發(fā)生業(yè)務活動的現(xiàn)金和銀行存款外，還應對日益廣泛出現(xiàn)的其他貨幣資金以及外幣業(yè)務事項作出清晰明了的規(guī)定。（3）關(guān)于貨幣資金收入業(yè)務的控制程序，即使可能在以后出臺的“銷售與收款”的內(nèi)部控制具體規(guī)范中會明確規(guī)定，該規(guī)范也應該扼要闡釋，點到為止。

2.針對當前內(nèi)部會計控制意識淡薄的現(xiàn)狀，切實轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的觀念

針對我國企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識模糊的問題，政府有關(guān)部門和新聞機構(gòu)應加大對內(nèi)控工作的宣傳力度，并分期分批組織企業(yè)高級管理人員參加以內(nèi)部控制制度為主題的研討班，到國內(nèi)外內(nèi)部控制工作做得好的企業(yè)參觀、學習，撤換因內(nèi)控工作不得力造成惡果的企業(yè)領(lǐng)導，使內(nèi)部控制意識深入人心。各企業(yè)管理層也應主動去了解以貨幣資金為首的內(nèi)部會計控制的性質(zhì)、作用及其重要意義，在業(yè)務中多些聯(lián)系和溝通，形成相互牽制和監(jiān)督的觀念。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，要注意將財會人員適當安排、合理分工，首要的是會計、出納不能由一人擔任，庫存現(xiàn)金不能以個人名義存入銀行。惟有管理層轉(zhuǎn)變了觀念，才能帶領(lǐng)每一個財會人員嚴密執(zhí)行內(nèi)部會計控制，才能改變當前企業(yè)內(nèi)部會計控制意識淡薄的現(xiàn)狀，從而才能有效實施貨幣資金內(nèi)部會計控制。

3.企業(yè)應結(jié)合自身實際，制定體系完善的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度

這是針對當前貨幣資金內(nèi)部會計控制制度不健全現(xiàn)象的解決措施，是有效實施貨幣資金內(nèi)部會計控制的核心內(nèi)容。會計控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應根據(jù)財政部，（內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行））的要求，結(jié)合自身實際，健全和完善適合本企業(yè)特點的貨幣資金內(nèi)控制度。貨幣資金控制制度涵蓋了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等內(nèi)容，涉及到貨幣資金的收支保管、授權(quán)審批以及不相容崗位相互分離、制約等環(huán)節(jié)。針對貨幣資金流動性強、使用范圍廣、容易發(fā)生問題等特點，各單位應該加強對貨幣資金的管理并進行嚴格的內(nèi)部會計控制。

增強會計人員的職業(yè)道德和制度監(jiān)督意識，確保貨幣資金內(nèi)部會計控制有力執(zhí)行。這是有效實施內(nèi)部會計控制的組織保證。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，企業(yè)內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹，同時，會計人員又承擔著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。企業(yè)內(nèi)部要建立會計人員崗位監(jiān)督責任制。在實施貨幣資金內(nèi)部會計控制中，要形成對經(jīng)濟業(yè)務活動的動態(tài)監(jiān)控機制，在企業(yè)貨幣資金經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，會計人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對于違反會計控制規(guī)定的行為，不管是誰，都要敢頂敢碰，及時糾正，否則，就違背了會計人員的職業(yè)道德，就是不負責任和瀆職。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應該在會計人員管理體制上進行改革。如，實行會計人員上級委派制度，使會計人員處于相對獨立、超脫的地位，較好地解決會計人員“不敢管”的問題，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能是非常有利的。

此外，還應針對貨幣資金內(nèi)部會計控制本身的其他局限性，本著降低實施成本、適應不同企業(yè)業(yè)務活動特點的基本點，及時改進完善企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部會計控制制度，以便企業(yè)能夠很好地執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部會計控制。

4.針對內(nèi)部監(jiān)督乏力的現(xiàn)象，建立貨幣資金內(nèi)部會計控制檢查考核和評價機制

各企業(yè)應當建立針對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查。對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查主要包括監(jiān)督檢查貨幣資金業(yè)務格關(guān)崗位及人員的設置情況，檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，即檢查該企業(yè)所有的貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為監(jiān)督檢查支付款項印章的保管和使用情況及監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況。貨幣資金內(nèi)部會計控制的檢查、考核與評價，應由企業(yè)內(nèi)部審計部門或上級企業(yè)的財務審計人員具體負責。要形成制度，堅持單位與上級單位組織檢查相結(jié)合，至少每年組織進行一次，并且同對企業(yè)經(jīng)營者的年度考核獎懲掛鉤。