【摘 要】2006年2月，財政部發(fā)布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

【關(guān)鍵詞】會計準則；財政部

財政部于2006年2月發(fā)布了新的會計準則體系（由基本準則和38個具體準則組成），對原基本準則進行了修改，重新發(fā)布了《企業(yè)會計準則—基本準則》（下稱新基本準則），定于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。它標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。新準則的實施會極大地提高會計信息的質(zhì)量，進一步縮小會計收益調(diào)整空間，它將給我國企業(yè)帶來巨大考驗，對企業(yè)財會人員的執(zhí)業(yè)能力提出更高的要求。

新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關(guān)應(yīng)用指南。其中，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用：具體準則是目，是依據(jù)基本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定，應(yīng)用指南是補充，是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比，新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則，都作了非常大的改動和修訂。筆者將新舊準則進行比較后，對新舊準則差異有一些膚淺的認識：

1.新基本準則與原基本準則的比較

新基本準則對比原基本準則，主要變化有：

1.1對資產(chǎn)定義作了修改，增加了資產(chǎn)確認的條件

原會計準則中“資產(chǎn)”的定義強調(diào)“企業(yè)擁有其所有權(quán)與控制權(quán)”，根據(jù)該定義，不管優(yōu)質(zhì)、劣質(zhì)資產(chǎn)，只要企業(yè)擁有其“所有權(quán)與控制權(quán)”，理所應(yīng)當(dāng)?shù)乇徽J為是國有企業(yè)的資產(chǎn)。新的《企業(yè)會計準則—基本準則》對“資產(chǎn)”的定義進行重新界定，強調(diào)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的資源。筆者認為，根據(jù)新會計準則定義，將促使國有企業(yè)經(jīng)營管理者積極處置企業(yè)的劣質(zhì)資產(chǎn)，一定程度上可以有效遏制國有資產(chǎn)在閑置中的流失。

1.2對負債的定義作了修改

強調(diào)了負債是“預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”的現(xiàn)時義務(wù)；此外，新準則增加了負債確認的條件。

1.3對所有者權(quán)益的定義作了修改

指出所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的“剩余權(quán)益”，取消了所有者權(quán)益的分類，因為除了原來的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤外，所有者權(quán)益類項目還包括外幣報表折算差額、少數(shù)股東權(quán)益。

1.4對收入的定義作了修改，同時改變了收入確認的條件

原定義為“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入”，新定義為“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，強調(diào)了日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流入。

原準則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑證時，確認營業(yè)收入”，新準則強調(diào)“收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益流入額能夠可靠計量時才能予以確認”。根據(jù)新會計準則定義，一定程度上可以有效遏制國有企業(yè)盲目采用賒銷方式虛增“應(yīng)收賬款”中導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失。

1.5對費用的定義作了修改

原定義是“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，現(xiàn)改為“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”，強調(diào)了費用是日?；顒訉?dǎo)致的經(jīng)濟利益的流出。此外，新增加了費用確認的條件：經(jīng)濟利益很可能流出，且流出額能夠可靠計量。

1.6增加了利益和損失的概念，從而使利潤的計算公式有所改變

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。

1.7對財務(wù)會計報告的內(nèi)容作了修改

強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應(yīng)編制“財務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表：取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不宜通過會計準則來規(guī)范，另一方面2001年美國安然公司的垮臺標志著以利潤為中心的財務(wù)管理模式正在走向解體，現(xiàn)金流量作為公司價值的驅(qū)動因素，以其超越利潤指標的優(yōu)勢開始受到人們的普遍關(guān)注，并逐漸成為衡量公司盈利能力和未來成長性的重要標準。

2.新舊會計具體準則主要差異的比較

在具體準則方面，本次發(fā)布的38項準則，除了對原有16項具體準則進行了修訂外，其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業(yè)，而本次新準則中則擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域，并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型，如：套期保值、年金、股份支付等等，填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的空白。

（1）將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，舊的《債務(wù)重組》準則規(guī)定，重組利得不得確定收益，應(yīng)計入”資本公積”，而新的《債務(wù)重組》準則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益（這恰恰是舊準則禁止的）。不過，筆者認為，為了避免關(guān)聯(lián)方通過豁免債務(wù)方式輸送利潤，管理層很可能還將出臺新的規(guī)定加以限制。

（2）取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)減值跌價準備計提方面，舊準則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產(chǎn)跌價準備，因此部分企業(yè)（主要是上市公司）屢屢通過這四項計提來調(diào)節(jié)利潤，造成企業(yè)會計信息的不真實。

（3）變更了發(fā)出存貨的計價方法，新的《企業(yè)會計準則第1號存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”，取消了現(xiàn)行準則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定。

（4）對于企業(yè)研發(fā)費用的處理上，不再是一律只能計入當(dāng)期損益，而是區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出分別處理，即前者只能費用化，而后者如果符合特定條件則可資本化，使得無形資產(chǎn)的價值更加合理。新會計準則對“無形資產(chǎn)”進行了充分的考慮，一方面一定程度上可以有效遏制國有企業(yè)涉及無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)時對“無形資產(chǎn)”低估或不作價中導(dǎo)致的無形資產(chǎn)流失，另一方面可以避免由于研發(fā)費用一律計人當(dāng)期損益，使得企業(yè)當(dāng)期利潤下降，挫傷企業(yè)投資研發(fā)的積極性。

（5）借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，計入對應(yīng)的存貨價值，而不再直接計入損益。

（6）充分考慮中小股東的利益，原有會計準則體系沒有能夠充分考慮中小股東的利益，造成在實踐中上市公司普遍存在的侵害中小股東利益的行為，而中小股東無法及時地通過財務(wù)報告所提供的信做出合理的決策。

（7）首次規(guī)范會計計量屬性。規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，而且強調(diào)企業(yè)在會計計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。公允價值在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面予以使用。

綜合而言，新準則無論是在數(shù)量上還是在內(nèi)容上都做了重大的變革。

新會計準則的實施對會計信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

【參考文獻】

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[2]李卓，宋玉.新會計則與管理者信托責(zé)任.

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