【摘 要】商譽(yù)是會計理論與實(shí)務(wù)共同關(guān)注的一個話題。商譽(yù)對企業(yè)全部資產(chǎn)來說起著越來越重要的作用。在如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況下，商譽(yù)作為現(xiàn)代企業(yè)中的一項重要無形資產(chǎn)，與企業(yè)的現(xiàn)實(shí)收益與未來發(fā)展關(guān)系密切。因此，企業(yè)商譽(yù)的價值越來越受到經(jīng)營者與投資者的關(guān)注。但目前對商譽(yù)會計處理并不是很完善。研究商譽(yù)會計有助于會計信息使用者特別是企業(yè)外部的會計信息使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價值，有助于企業(yè)充分利用資源，提高在國際市場上的競爭能力。因此，我們要從商譽(yù)的特點(diǎn)到形成過程及現(xiàn)狀再到會計處理存在的問題等多方面進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】商譽(yù)會計；處理問題；解決對策

1.有關(guān)商譽(yù)會計的理解

1.1商譽(yù)會計的定義

商譽(yù)是指企業(yè)通過掌握先進(jìn)的技術(shù)或優(yōu)越的地理位置等條件獲得客戶的信任，在預(yù)期為企業(yè)帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟(jì)價值的。商譽(yù)會計主要研究商譽(yù)的確認(rèn)、計量、財務(wù)處理、披露等與其有密切聯(lián)系的商譽(yù)本質(zhì)問題。

1.2商譽(yù)的本身的性質(zhì)

對于某些事物的相對認(rèn)知是一個循序漸進(jìn)的步驟，不同的時期對于商譽(yù)的概念與解析有所不同，其中關(guān)于商譽(yù)本身性質(zhì)的理解，相對具有威懾力的解釋是美國權(quán)威會計學(xué)者（亨德里克森）所闡述的《會計理論》文章中提到的三個概念，分別是“好感價值論”、“超額收益論”以及“總計價賬戶論”。以上所述的三個概念論被譽(yù)為商譽(yù)的“三元理論”。

“三元論”是從三個不同的方面介紹的商譽(yù)的本質(zhì)。好感價值論是從資產(chǎn)的角度定義的商譽(yù)，但它只列舉了商譽(yù)的特點(diǎn)卻不能很好的解決商譽(yù)計價問題。超額收益論中說能夠產(chǎn)生超額收益，但沒強(qiáng)調(diào)其產(chǎn)生因素的多樣化?？傆媰r賬戶論是從方法的角度說明的商譽(yù)的計量方法，而并非定義。

2.商譽(yù)會計理論

2.1商譽(yù)的確認(rèn)

商譽(yù)會計主要研究和解決商譽(yù)的確認(rèn)、計量、賬務(wù)處理、披露以及與此密切相關(guān)的商譽(yù)問題。商譽(yù)會計處理的很多問題由確認(rèn)商譽(yù)開始。因此，商譽(yù)的確認(rèn)尤為重要。商譽(yù)按其形成來源的不同，分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)。

2.1.1自創(chuàng)商譽(yù)

是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自身創(chuàng)立和積累起來的各種優(yōu)越條件和無形資源，并且可以使企業(yè)獲得更高的收益。對自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)，雖然承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的存在，但各國會計準(zhǔn)則都沒有明確規(guī)定，會計界對自創(chuàng)商譽(yù)的處理態(tài)度一般是不進(jìn)行確認(rèn)和計量。

2.1.2合并商譽(yù)

也稱購買商譽(yù)，是在企業(yè)合并時，并購企業(yè)支付的價款與被并購企業(yè)各項資產(chǎn)負(fù)債的差額。如果合并商譽(yù)差額為正就會形成正商譽(yù)，合并商譽(yù)差額為負(fù)即負(fù)商譽(yù)。合并商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的合并且所占收購價格比重越來越大，可以將其作為一項資產(chǎn)確認(rèn)，或?qū)⑵渥N作為收購企業(yè)股東權(quán)益的減少。

2.2商譽(yù)的計量

由于沒有對自創(chuàng)商譽(yù)計量的相關(guān)規(guī)定，因此，商譽(yù)的計量其實(shí)就是合并商譽(yù)的計量問題。

3.商譽(yù)會計的現(xiàn)狀及存在的問題

3.1我國目前還沒有建立商譽(yù)會計體系

商譽(yù)按來源分為自創(chuàng)商譽(yù)和合并商譽(yù)，對自創(chuàng)商譽(yù)沒有進(jìn)行確認(rèn)，企業(yè)合并實(shí)際操作中，將外購商譽(yù)作為合并差價的一部分進(jìn)行確認(rèn)計量及報告。上述我國對商譽(yù)會計理論的基本內(nèi)容，存在一些不合理成分，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有必要重新建立完善的商譽(yù)會計理論。

3.2商譽(yù)會計處理存在的問題

商譽(yù)會計理論由于計量技術(shù)的缺陷和商譽(yù)會計理論的不完善，這讓商譽(yù)會計一直都存在很多爭議，主要的原因是因?yàn)闆]有對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行計量，這是商譽(yù)會計存在的一項重大問題。

3.2.1自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)不準(zhǔn)確

自創(chuàng)商譽(yù)不確認(rèn)問題，違反了客觀性原則，使會計信息不能被真實(shí)的反映出來。現(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)在總資產(chǎn)比重越來越大，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)則不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的盈利能力，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值和實(shí)際價值不符。另外，只確認(rèn)合并商譽(yù)，不符合一致性原則，合并商譽(yù)未被并購前是自創(chuàng)商譽(yù)不被確認(rèn)，被并購后成為新企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)，如果新企業(yè)只確認(rèn)一部分為合并商譽(yù)，所提供的整個新企業(yè)的商譽(yù)是不全面、不完整的。

3.2.2商譽(yù)的計量方法不準(zhǔn)確

在企業(yè)合并時，購買的總成本與被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但在實(shí)際并購中，購買價往往受到市場供求關(guān)系、談判技巧等多種因素的影響而偏離理論確定的價格，這樣外購商譽(yù)的計量就不夠準(zhǔn)確。

3.2.3商譽(yù)會計減值測試成本高

商譽(yù)會計減值測試的時間短且成本高。商譽(yù)在企業(yè)合并過程中形成，會計準(zhǔn)則規(guī)定每年至少進(jìn)行一次減值測試。由于商譽(yù)的計量難度較大，每年對合并商譽(yù)進(jìn)行減值測試，增大了企業(yè)負(fù)擔(dān)。年度測試不符合成本效益原則。商譽(yù)不屬于實(shí)物交易，對商譽(yù)進(jìn)行減值測試需要對其當(dāng)前價值進(jìn)行評估，而我國在對商譽(yù)價值的評估方面缺少技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)的支持，綜上所述，每年進(jìn)行一次減值測試比較困難，同時提高了成本。

4.商譽(yù)會計問題的解決對策

4.1加強(qiáng)商譽(yù)會計理論研究

制定相關(guān)的商譽(yù)準(zhǔn)則，統(tǒng)一制定商譽(yù)的概念、性質(zhì)、計量等。完善商譽(yù)會計理論體系，把自創(chuàng)商譽(yù)納入商譽(yù)會計體系，使商譽(yù)能被更好的確認(rèn)、計量，使商譽(yù)會計信息更加真實(shí)合理。解決自創(chuàng)商譽(yù)的問題，最關(guān)鍵的是要找到確實(shí)可行的確認(rèn)和計量方法。

4.2 完善對商譽(yù)會計的處理

4.2.1完善商譽(yù)減值計量

規(guī)范減值計量的程序和步驟。會計準(zhǔn)則中對商譽(yù)計量問題解釋的相對清楚，但在具體的操作過程及步驟上還需要有更詳細(xì)的說明，可以將計量的過程及步驟更細(xì)致明確的列舉出來，制定規(guī)范對應(yīng)的計量方法，規(guī)范會計實(shí)務(wù)的實(shí)際應(yīng)用，讓商譽(yù)減值計量能夠更加簡便明確，問題與對策相協(xié)調(diào)。

4.2.2完善商譽(yù)減值確認(rèn)

由于商譽(yù)不存在活躍的市場，市場價格的波動對其價值變動影響較小，因此商譽(yù)減值的構(gòu)成因素是其減值發(fā)生的重要原因。而這些情況是企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的特殊情況，是不可預(yù)知的偶然事件，不是時間周期的連續(xù)性所導(dǎo)致的。與此相對應(yīng)，從成本效益原則的角度考慮，商譽(yù)會計減值測試較復(fù)雜，執(zhí)行難度較大，需耗費(fèi)人力物力較多，為降低商譽(yù)會計減值測試成本，對每年必須進(jìn)行至少一次的商譽(yù)規(guī)定測試過于硬性，因此建議在出現(xiàn)減值跡象時再對企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)會計處理。減值測試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測試。但由于會計管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測試外，還應(yīng)該在平時舉行一些限期的測試，以便更加精準(zhǔn)地映射出商譽(yù)自身的存在意義。因此減值測試必須把重點(diǎn)放在特定測試，其次才是定期測試的方式進(jìn)行。

減值測試的重點(diǎn)在于特定測試。所謂的特定測試，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)特殊情況時才需要的試煉。特定測試主要是依靠商譽(yù)的特點(diǎn)來設(shè)定，具體可參考相關(guān)規(guī)定，有某些事情或者是環(huán)境產(chǎn)生壞的影響時使用特定測試這一方法，舉一個例子說，企業(yè)在法律環(huán)境的特定約束下企業(yè)發(fā)生一些重要的惡劣影響、管理者所表現(xiàn)出來的一些不利于企業(yè)的一些行為或者是錯誤評估、重要監(jiān)管人員的損失以及匯報給企業(yè)或是匯報給企業(yè)的主要單位很極有可能能被處理或者用于交易等等。

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的不斷發(fā)展，企業(yè)商譽(yù)在無形資產(chǎn)的比例與重要性日益提高，一直以來對外購商譽(yù)都是采用傳統(tǒng)的模式進(jìn)行入賬的，并反映在財務(wù)報表中，而對企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不予計價入賬，這顯然在理論與實(shí)踐上都存在著缺陷。因而我們需要不斷的完善會計理論，使其符合當(dāng)代的會計需要，同時加快更新的步伐，以促進(jìn)會計信息的更好更完善的發(fā)展。

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