會(huì)計(jì)分錄編制是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、考試的重點(diǎn)，考試中會(huì)計(jì)分錄的編制一般占30到40分。同學(xué)們在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、考試時(shí)，對“結(jié)轉(zhuǎn)”理解不清，為幫助同學(xué)們復(fù)習(xí)迎考，現(xiàn)將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中常出現(xiàn)的“結(jié)轉(zhuǎn)”問題加以總結(jié)。

1.“結(jié)轉(zhuǎn)”的含義及種類

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)階段，編制分錄題中常出現(xiàn)“結(jié)轉(zhuǎn)”二字，其含義是指結(jié)束本階段（過程）業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)入下一個(gè)業(yè)務(wù)階段（過程）?！敖Y(jié)”有結(jié)束、總結(jié)之意，“轉(zhuǎn)”為轉(zhuǎn)入下一階段或過程。如“結(jié)轉(zhuǎn)采購成本”指的是結(jié)束采購過程轉(zhuǎn)入貯存過程?？荚囘^程中，特別需要注意的是：“結(jié)”的過程常伴有加總和分配行為?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)采購成本”就需要對采購階段的成本費(fèi)用進(jìn)行加總、對采購階段由于運(yùn)輸二種以上材料發(fā)生的共同費(fèi)用進(jìn)行分配。在會(huì)計(jì)上，結(jié)束采購過程意指“材料采購”或“在途物資”減少，轉(zhuǎn)入貯存過程意指“原材料”或“包裝物與低值易耗品”增加，在不考慮增值稅的情況下，也就是：借：原材料或包裝物與低值易耗品 貸：材料采購或在途物資

常見的“結(jié)轉(zhuǎn)”有：（1）結(jié)轉(zhuǎn)采購成本；（2）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用；（3）結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本；（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本；（5）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤或結(jié)轉(zhuǎn)本期損益；（6）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅；（7）結(jié)轉(zhuǎn)末分配利潤；（8）結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)采購成本指結(jié)束采購過程轉(zhuǎn)入貯存過程，前已述及。

（2）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用指將本月份發(fā)生的制造費(fèi)用加總并按一定的標(biāo)準(zhǔn)（工資數(shù)或工時(shí)數(shù)）分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用減少生產(chǎn)成本增加。借：生產(chǎn)成本-某產(chǎn)品；貸：制造費(fèi)用

（3）結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本為生產(chǎn)過程的結(jié)束產(chǎn)品貯存過程的開始，生產(chǎn)成本減少庫存商品增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本

（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本為產(chǎn)品貯存過程結(jié)束，銷售結(jié)算過程開始。庫存商品減少主營業(yè)務(wù)成本增加。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品

（5）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤或結(jié)轉(zhuǎn)本期損益是會(huì)計(jì)上一個(gè)計(jì)算本年經(jīng)營成果（總結(jié)一年是賺錢還是虧本）的過程，借助“本年利潤”科目對一年中所有的收入與成本費(fèi)用進(jìn)行對比。具體會(huì)計(jì)分錄見“二、結(jié)轉(zhuǎn)中應(yīng)注意的問題”收入、費(fèi)用部分。

（6）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅是將應(yīng)交給國家的所得稅視為一種費(fèi)用，從“所得稅”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，因?yàn)榻o國家上交所得稅將導(dǎo)致企業(yè)利潤減少，實(shí)質(zhì)上結(jié)轉(zhuǎn)所得稅仍是計(jì)算本年經(jīng)營成果過程中的一個(gè)步驟，由于它的特殊性將它獨(dú)立出來。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤；貸：所得稅。

（7）結(jié)轉(zhuǎn)末分配利潤（含虧損）是將利潤計(jì)算過程產(chǎn)生的經(jīng)營成果即經(jīng)營過程產(chǎn)生的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤貯存過程。會(huì)計(jì)上，“利潤分配-末分配利潤” 好比是一個(gè)倉庫，用“利潤分配-末分配利潤”這個(gè)倉庫來貯存經(jīng)營過程產(chǎn)生的成果（凈利潤）。所以應(yīng)從利潤的計(jì)算過程轉(zhuǎn)入利潤的貯存過程。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤；貸：利潤分配-末分配利潤 如果經(jīng)營成果是虧損，則會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配-末分配利潤；貸：本年利潤

（8）結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤是將經(jīng)營成果進(jìn)行分配。其業(yè)務(wù)過程的實(shí)質(zhì)是將貯存在成果倉庫（利潤分配-末分配利潤）中的凈利潤轉(zhuǎn)入成果的使用階段。會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配-末分配利潤；貸：利潤分配-提取盈余公積（或向投資者分配利潤）

2.編制各種結(jié)轉(zhuǎn)分錄應(yīng)注意的問題

2.1結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購成本

結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際采購成本容易與固定資產(chǎn)混淆，固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的成本作為入帳的價(jià)值，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用前一切所必要的支出。物資采購的成本包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括增值稅。這里需區(qū)別的關(guān)鍵點(diǎn)主要是增值稅問題。

2.2分配與結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

首先要明確制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的去向，有些同學(xué)往往搞不清楚，經(jīng)常出錯(cuò)，制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本里面去。第二，怎樣結(jié)轉(zhuǎn)。涉及到制造費(fèi)用的分配，制造費(fèi)用的分配，一般是按照生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。公式如下：

某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用總額∕總的生產(chǎn)工時(shí)×該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)

某產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=制造費(fèi)用總額/總的生產(chǎn)工人工資×該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資

具體做法是：先將前面發(fā)生過的制造費(fèi)用加總，即將制造費(fèi)用借方加總，得出總的制造費(fèi)用，再分配?，F(xiàn)舉一例說明：某公司本月制造費(fèi)用總額為5500元，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為12000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為10000元，按生產(chǎn)工人工資比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。做法如下：

A產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=5500/（12000+10000）*12000=3000元

B產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用=5500/（12000+10000）*10000=2500元

編制分錄為：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 3000

—B產(chǎn)品 2500

貸：制造費(fèi)用 5500

2.3將收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤帳戶

將收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤帳戶，大家往往搞不清楚借方記什么，貸方記什么。那么如何區(qū)分呢？大家想想，本年利潤帳戶是屬于什么帳戶，所有者權(quán)益類，根據(jù)所有者權(quán)益類帳戶特點(diǎn)我們知道，本年利潤帳戶應(yīng)該是增加記貸方，減少記借方，收入是使得本年利潤增加的，本年利潤科目應(yīng)記在貸方，自然借方記收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入，其他業(yè)務(wù)收入即

借：主營業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

其他業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

同理，費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)外支出

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

另一個(gè)容易產(chǎn)生的問題是，有些同學(xué)在貸方還結(jié)轉(zhuǎn)了制造費(fèi)用，大家看看前面，制造費(fèi)用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本里面了，所以制造費(fèi)用不能出現(xiàn)在這里面。

將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤帳戶也一樣，所得稅使得本年利潤減少，本年利潤記借方，所得稅記貸方，即

借：本年利潤

貸：所得稅

2.4利潤分配的核算

先要算出凈利潤，凈利潤=利潤總額—所得稅，其中，利潤總額=本年利潤帳戶貸方—本年利潤帳戶借方

然后按題目要求分配利潤，有提取盈余公積及給投資者分配利潤，分錄如下：

借：利潤分配—提取盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

和

借：利潤分配—應(yīng)付利潤

貸：應(yīng)付利潤

另外，大家在做分錄題的時(shí)候，如果萬一不知道科目應(yīng)記哪方，建議大家盡量從自己熟悉的或經(jīng)常碰到的科目著手，看其為哪類科目，增加還是減少，先確定是借方還是貸方，再處理不熟悉的科目。當(dāng)然要能正確熟練的編制會(huì)計(jì)分錄，大家平常要多做題，多練習(xí)。