摘要：2012年的元旦，上海作為試點(diǎn)開始實(shí)行營業(yè)稅向增值稅的改革，這種“營改增”的試點(diǎn)改革將會(huì)有效地實(shí)現(xiàn)中國結(jié)構(gòu)性減稅的計(jì)劃，因此廣大人民群眾對(duì)改革的方案也開始高度重視和關(guān)注。文章通過分析說明增值稅取代營業(yè)稅的必要性，并比較分析它對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理和三大會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響，由此可以了解到，這項(xiàng)改革不僅有效地減輕了企業(yè)的稅負(fù)，而且可以幫助企業(yè)更好的發(fā)展，使其在未來的道路上走得更平穩(wěn)。

關(guān)鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；收益

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2012）26-0042-02

在2011年由財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》里已經(jīng)明確聲明：從2012 年元旦開始，上海市將成為此次稅改的試點(diǎn)，試點(diǎn)的范圍是上海的交通運(yùn)輸業(yè)以及一些現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)。增值稅和營業(yè)稅雖然在征稅范圍上是互補(bǔ)的，但是在征收的范圍上沒有較大區(qū)別，現(xiàn)在有越來越多的企業(yè)開始采用兼營或者是混合經(jīng)營的方式，若根據(jù)企業(yè)的類型來判斷是營業(yè)稅還是增值稅會(huì)給稅收部門帶來一些困難，這樣就難以確保其精準(zhǔn)度。加上當(dāng)前我國很多經(jīng)濟(jì)單位都采用多樣化的經(jīng)營模式和當(dāng)前很多企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多困難，以及交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)的低靡等，因而現(xiàn)有的稅務(wù)制度急需改革。

1 增值稅取代營業(yè)稅的必要性

①營業(yè)稅存在重復(fù)征收，加重企業(yè)稅負(fù)。如果交通運(yùn)輸企業(yè)將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)一次，那么企業(yè)就要繳納一次稅，有一種方法可以避免重復(fù)征稅，就是某項(xiàng)貨物可以一直由同一個(gè)運(yùn)輸公司來運(yùn)輸，可是在現(xiàn)實(shí)的實(shí)施過程中，這種方式是難以實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)槊恳粋€(gè)運(yùn)輸公司都有自己的運(yùn)輸方式，這些運(yùn)輸方式都是有所不同的，因此任何一項(xiàng)運(yùn)輸任務(wù)都不會(huì)由一種運(yùn)輸方式來運(yùn)輸，因此就出現(xiàn)這種情況，同樣貨物的運(yùn)輸就會(huì)多繳納一次稅。運(yùn)輸公司可能為了提高工作效率而增加運(yùn)輸方式，可是這將帶來較為沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而增值稅取代營業(yè)稅允許抵扣，將消除重復(fù)征稅弊端，這樣有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

②增值稅鏈條不完整。通常人們?cè)谫徺I第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)時(shí)（除了運(yùn)輸勞務(wù)者以外），不能夠獲得增值稅的發(fā)票，因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)是個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)，它不同于第一和第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)提供的服務(wù)只要繳納營業(yè)稅，不需要繳納增值稅，而就是因?yàn)闆]有發(fā)票，購買商就無需繳納進(jìn)項(xiàng)稅，這樣，增值稅的鏈條無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。舉例來說，某個(gè)企業(yè)為了生產(chǎn)而購買了無形資產(chǎn)，生產(chǎn)出的產(chǎn)品對(duì)外銷售，在銷售過程會(huì)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，由于無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)自身的特殊性，所以它們沒有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，當(dāng)增值稅取代營業(yè)稅后，購買無形資產(chǎn)或房地產(chǎn)就可以取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而保證增值稅鏈條的完整。因此，只有營業(yè)稅并入增值稅才能保證增值稅鏈條的完整。

③減輕稅負(fù)而用增值稅取代營業(yè)稅。為了保證第三產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)可以使用一些方法來減輕稅負(fù)，減少成本，在2010年上海已經(jīng)推出《營業(yè)稅差額征稅管理辦法》，主要是針對(duì)征收營業(yè)稅的八個(gè)行業(yè)。例如物流企業(yè)購買運(yùn)輸用途的貨車，就不能從營業(yè)額中扣除，這樣企業(yè)稅負(fù)仍較重，又如每月購買大量燃油，也不能從成本中扣除。雖然增值稅的稅率是17%和13%，但是由于它的進(jìn)項(xiàng)稅可以被抵扣，因此算起來增值稅的稅率只有4%，可是營業(yè)稅已經(jīng)達(dá)到5%，從此可以看出營業(yè)稅的稅負(fù)要高于增值稅。

2 增值稅取代營業(yè)稅的作用

2.1 避免重復(fù)征稅，完善稅制結(jié)構(gòu)

如果在現(xiàn)實(shí)中既實(shí)行增值稅也實(shí)行營業(yè)稅，就難以發(fā)揮增值稅抵扣的優(yōu)勢(shì)。增值稅最大的特點(diǎn)就是對(duì)增值額進(jìn)行征稅，不是增值額就不用征稅，這是政府支持企業(yè)的所做的工作，因?yàn)闋I業(yè)稅的征收會(huì)出現(xiàn)重復(fù)的現(xiàn)象，為了避免這種重復(fù)征稅的弊端，國家有必要改革營業(yè)稅，讓企業(yè)在一個(gè)更好的環(huán)境之下又好又快的成長?，F(xiàn)在我國的增值稅的征收范圍還不夠?qū)?，所以必須拓寬它的征收范圍，尤其要重視商品和服?wù)，因?yàn)檫@兩者的增值性最明顯。增值稅的征稅范圍不夠?qū)拸V，因此它的抵扣鏈條在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有可能出現(xiàn)一種狀況就是納稅人的負(fù)擔(dān)加重，這種稅收不會(huì)放在經(jīng)營者身上，而是轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者的身上，如果消費(fèi)者無法承受，這就不利于企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。大部分服務(wù)業(yè)同時(shí)負(fù)擔(dān)兩稅會(huì)抑制其投資需求，這就導(dǎo)致含稅的服務(wù)在出口時(shí)國際競爭力大大削減，因此擴(kuò)大增值稅的征稅范圍還是較為重要的。

推進(jìn)增值稅改革，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，有助于增值稅更有效地發(fā)揮“中性”作用。增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免重復(fù)征稅，納稅人的稅負(fù)自然就會(huì)減輕。

2.2 優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展

營業(yè)稅改為增值稅可以有效解決重復(fù)征稅的問題，不僅對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資和規(guī)模有巨大的好處，而且對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展有著極大的幫助。原先的營業(yè)稅最主要的弊端就是重復(fù)征稅，若是營業(yè)稅在流轉(zhuǎn)的過程要經(jīng)歷更多的程序，就會(huì)有更多的重復(fù)征稅現(xiàn)象。以物流行業(yè)為例，物流行業(yè)有運(yùn)輸和倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)，如果運(yùn)輸業(yè)務(wù)屬于一個(gè)法人，倉庫業(yè)務(wù)屬于另一個(gè)法人，那么這就屬于兩個(gè)環(huán)節(jié)，在征稅的時(shí)候會(huì)征收兩次，企業(yè)如果要提高經(jīng)濟(jì)效益就需要減少支出，稅收是一筆很大的支出，因此就通過減少運(yùn)轉(zhuǎn)的次數(shù)來減少稅收支出，現(xiàn)在使用增值稅，企業(yè)可以放開它的包袱努力的生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，這對(duì)企業(yè)有著深刻的意義，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展也有促進(jìn)作用。

2.3 調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，支持新興產(chǎn)業(yè)

稅收除了以上的兩種功能之外，還有一個(gè)重要的功能就是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，支持新興產(chǎn)業(yè)，然而當(dāng)前很多新興產(chǎn)業(yè)難以得到增值稅的支持，其具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能難以得到高度關(guān)注，從而暴露了一系列的逆向調(diào)節(jié)問題。與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，新興產(chǎn)業(yè)不需要采購大量的原料，就不會(huì)產(chǎn)生采購進(jìn)項(xiàng)稅，也就不會(huì)以供抵扣，而是靠知識(shí)的創(chuàng)新而獲取利益，若不對(duì)當(dāng)前的增值稅進(jìn)行改革，那么就難以適應(yīng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，從而因稅負(fù)則制約諸如新技術(shù)、新能源等新興產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加上當(dāng)前增值稅中設(shè)置了過多的優(yōu)惠政策和調(diào)節(jié)項(xiàng)目，又沒有對(duì)環(huán)境污染和資源浪費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行約束，從而導(dǎo)致調(diào)節(jié)結(jié)果通產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策的目標(biāo)之間發(fā)生沖突，極大的削弱了節(jié)能減排的成效?；诖?，營改增對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)無疑是利好，增值稅的征稅范圍還需要進(jìn)一步擴(kuò)大。

3 增值稅取代營業(yè)稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

3.1 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在使用增值稅之前，企業(yè)的資產(chǎn)是含有營業(yè)稅的，而在使用了增值稅之后，企業(yè)的資產(chǎn)等對(duì)應(yīng)的增值稅是可以被抵扣，在短時(shí)間來看，在賬面上負(fù)稅的金額會(huì)比之前的減少，這減少的部分就是增值稅替代營業(yè)稅的所節(jié)約的部分金額。而從長期來看，因?yàn)樵鲋刀愒试S抵扣，這會(huì)讓企業(yè)增加投資，在這個(gè)方面上，有可能增加企業(yè)的負(fù)稅。此外，增值稅取代營業(yè)稅后，應(yīng)交稅費(fèi)不再有應(yīng)交營業(yè)稅這個(gè)明細(xì)科目，應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)賬中不再有營業(yè)稅。為了考慮到減輕企業(yè)的稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▉頊p少稅費(fèi)，這個(gè)適當(dāng)且有效的方法就是實(shí)行增值稅。

3.2 對(duì)企業(yè)利潤表的影響

在對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革之后，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著較大的促進(jìn)作用，它可以分為兩個(gè)階段來看，在短期上，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好，所繳納的稅增加，如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差，則所繳納的稅就隨之減少，它不同于營業(yè)稅，它是與企業(yè)的利益想掛鉤的，企業(yè)會(huì)從繳納稅的多少來看近期的盈利狀況。盡管增值稅不是固定的，企業(yè)還是愿意接受，因?yàn)檫@樣造成應(yīng)納稅所得額的增加，并不影響凈利潤的增加。

由于增值稅率比營業(yè)稅率低，所以所繳納的稅就相對(duì)較少。在長期上，企業(yè)的支出就相對(duì)減少，企業(yè)可以用這些金額來投資，就促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，因此可以幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

3.3 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

從企業(yè)的性質(zhì)來考慮，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流量表包括以下內(nèi)容：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)。隨著上海作為試點(diǎn)開始實(shí)行營業(yè)稅向增值稅的改革之后，影響企業(yè)現(xiàn)金的因素逐漸增多。而在這改革之前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一現(xiàn)金流量表》曾這樣規(guī)定，凡是固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)都被計(jì)入投資活動(dòng)下支出“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。原先在實(shí)行營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)無需分項(xiàng)列示，而營業(yè)稅被取代后，購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金需分項(xiàng)列示。

3.4 增值稅取代營業(yè)稅對(duì)賬務(wù)處理的影響

稅收分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅是根據(jù)稅額包含在價(jià)格之中，一般我們的內(nèi)稅包括在消費(fèi)稅和營業(yè)稅中，不做單獨(dú)列示；但是增值稅就是價(jià)外稅，需要分別來表示。

第一，從銷貨方（不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方）或者提供勞務(wù)方的角度看。我們的入賬金額在主營業(yè)務(wù)中是不一樣的，在營業(yè)稅被取代前是包含稅的，營業(yè)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)減去應(yīng)交營業(yè)稅并對(duì)應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加；而被取代后主營業(yè)務(wù)收入則不含稅，稅務(wù)單列計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)減去應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

第二，從購貨方（不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)受讓方）和接受勞務(wù)方的角度看。我們的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)入賬的金額也是不同的，在營業(yè)稅被取代前，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)則包含營業(yè)稅的買價(jià)入賬；而營業(yè)稅被取代后，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)以不含稅的買價(jià)人賬。因?yàn)榇诉M(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，也需單獨(dú)列示。

4 結(jié) 語

國家用增值稅來代替營業(yè)稅，主要是為了避免營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，減輕稅負(fù)，也是為了減輕企業(yè)的稅費(fèi)，這為企業(yè)的發(fā)展開辟了一條的新的渠道，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)得到提高，投資增加，規(guī)模擴(kuò)大，不論從短期考慮還是長期考慮，若根據(jù)企業(yè)的類型來判斷是營業(yè)稅還是增值稅會(huì)給稅收部門帶來一些困難，這樣它的準(zhǔn)確性就難以保證。增值稅取代營業(yè)稅都能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與壯大，因此說它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)有重大而深遠(yuǎn)的影響。

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