【摘 要】預(yù)算考評(píng)在預(yù)算管理中處于承上啟下的地位，因此，對(duì)于預(yù)算考評(píng)的研究具有十分重要的意義。本文從我國企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)存在的問題入手，探討了企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的建立并就預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的建立和預(yù)算指標(biāo)的松弛問題進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算考評(píng)；業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；預(yù)算管理

一、傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的缺陷

（1）傳統(tǒng)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。標(biāo)準(zhǔn)成本制度和責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能反映和強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品質(zhì)量、交貨效率、售后服務(wù)、顧客滿意程度、職工工作積極性等方面的因素，可能會(huì)對(duì)長遠(yuǎn)利益帶來負(fù)面影響，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的不適應(yīng)。傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法只包括財(cái)務(wù)方面的業(yè)績，不包括非財(cái)務(wù)業(yè)績，因而不能全面地反映出企業(yè)的資源和實(shí)力。（3）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和企業(yè)估值的不協(xié)調(diào)。價(jià)值在本質(zhì)上是依據(jù)歷史和當(dāng)前的表現(xiàn)來預(yù)見未來，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性在于對(duì)盈利的可持續(xù)性和增長潛力給出估計(jì)依據(jù)，并且給出當(dāng)前盈利性的側(cè)面驗(yàn)證。傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的局限性還表現(xiàn)在，重結(jié)果，輕過程；重局部業(yè)績，輕整體綜合效益。

二、企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系的建立

（1）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中的定量評(píng)價(jià)。采用定量評(píng)價(jià)的最大的優(yōu)勢(shì)就是指標(biāo)的直觀性和可比性。以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的定量分析評(píng)價(jià)都是以企業(yè)定期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)的，通過對(duì)量化的數(shù)字和數(shù)字中包含的趨勢(shì)以及相互關(guān)系的分析，對(duì)企業(yè)的盈利能力、償債能力狀況等做出判斷。（2）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中的非財(cái)務(wù)指標(biāo)定性評(píng)價(jià)。某些非財(cái)務(wù)業(yè)績（產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、技術(shù)創(chuàng)新等）是通過企業(yè)長期管理實(shí)踐和無形資產(chǎn)的積累獲得的，與企業(yè)的整體長遠(yuǎn)的興衰成敗關(guān)系極大，是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展的關(guān)鍵因素。定性評(píng)價(jià)是從動(dòng)態(tài)的、開放、綜合和整體的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)的。其作為一種方法，也許更適合當(dāng)前企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的需要。（3）定量定性相結(jié)合是一種合理的選擇。實(shí)際上無論財(cái)務(wù)指標(biāo)的定量評(píng)價(jià)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的定性評(píng)價(jià)，都有其固有的優(yōu)勢(shì)和缺陷，只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況，容易造成企業(yè)的短期行為，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展；而過分注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)又很可能因?yàn)樵谪?cái)務(wù)上缺乏彈性而導(dǎo)致經(jīng)營失敗。二者的有機(jī)結(jié)合是一種必然的選擇。（4）以系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)研究企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。根據(jù)系統(tǒng)管理理論，企業(yè)是一個(gè)人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約。因此作為對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系也應(yīng)是一個(gè)開放的、完整的系統(tǒng)。這種指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)全面考慮各項(xiàng)影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)外環(huán)境和條件因素，只有這樣才能使建立的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系具有系統(tǒng)性、全面性，評(píng)價(jià)的結(jié)論才具有客觀性、正確性。

圖1 內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)疽鈭D

三、企業(yè)預(yù)算指標(biāo)松弛問題

（1）協(xié)商過程建立的基礎(chǔ)。根據(jù)威爾遜（Wilson）、斯賓塞、澤克豪森和羅斯（Ross）使用的“狀態(tài)空間模型化方法”委托一代理關(guān)系建立的前提條件是：

其中：α—委托人努力的一維變量；θ—自然狀態(tài)；Θ—θ的取值范圍；u—效用函數(shù)；G（θ）—θ在Θ的分布函數(shù)；g（θ）—在Θ的密度函數(shù)；x（α，θ）—生產(chǎn)技術(shù)；Π（α，θ）—產(chǎn)出。當(dāng)委托人不能觀測(cè)到代理人的行動(dòng)a和自然狀態(tài)e的情況下，在任何激勵(lì)合同下，代理人出于自身利益最大化的考慮，必然選擇使自身期望效用最大化的行動(dòng)a，因此，任何委托人希望的a都只能通過代理人的效用最大化行為實(shí)現(xiàn)。只有在這兩個(gè)條件都同時(shí)滿足的條件下，委托——代理關(guān)系才可能建立，預(yù)算的協(xié)商才能進(jìn)一步進(jìn)行。（2）聯(lián)合確定基數(shù)法（HU法）在預(yù)算指標(biāo)制定過程中的運(yùn)用。聯(lián)合確定基數(shù)法有效地解決了在信息不對(duì)稱條件下委托——代理關(guān)系下預(yù)算指標(biāo)的確定問題。在預(yù)算指標(biāo)的確定過程中，委托人制訂的規(guī)則是：委托人要求數(shù)為30，代理人自報(bào)預(yù)算基數(shù)，合同基數(shù)是委托人要求數(shù)和代理人自報(bào)數(shù)的算術(shù)平均數(shù)。期末代理人實(shí)際完成數(shù)超過合同基數(shù)的部分以0.10的比例獎(jiǎng)勵(lì)給代理人，同時(shí)實(shí)際數(shù)與代理人自報(bào)數(shù)的差額以0.08的比例懲罰代理人，代理人的自報(bào)數(shù)大于實(shí)際完成數(shù)時(shí)，代理人不受懲罰。預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理模式自引入中國后就起到了非常顯著的作用，如果在預(yù)算的推行中特別是預(yù)算指標(biāo)的制定過程中引入聯(lián)合確定基數(shù)法，就可以在信息不對(duì)稱的條件下有效的解決預(yù)算指標(biāo)的松弛性問題，提高指標(biāo)的精度，使預(yù)算管理在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中發(fā)揮真正的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]馮雪蓮.企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算的缺陷及修正[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐.2002（2）

[2]李躍軍.完善企業(yè)戰(zhàn)略下預(yù)算管理模式[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（10）