【摘 要】作為內(nèi)部控制核心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在組織業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中受到諸多方面的影響，包括內(nèi)部環(huán)境，制度建設(shè)，人力資源等，這些都直接或間接地對(duì)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著作用。這些因素又導(dǎo)致諸多問(wèn)題的發(fā)生，會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性，財(cái)務(wù)舞弊及經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重。筆者針對(duì)這些問(wèn)題提出了相關(guān)建議，諸如優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等，通過(guò)這些方面的努力，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能更完善，更有效。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；監(jiān)督；審計(jì)

隨著企業(yè)組織規(guī)?；唾Y本市場(chǎng)的社會(huì)化，企業(yè)管理水平亟待提高，一系列的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立勢(shì)在必行。而目前我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜，許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理還處于憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)階段，內(nèi)部控制十分薄弱，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。那么什么樣的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才有利于企業(yè)健康長(zhǎng)足的發(fā)展呢？筆者試圖對(duì)此展開(kāi)論述，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)完善方面提出一些建議。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行現(xiàn)狀很不理想。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)踐中存在一定的問(wèn)題。（1）對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不深。有的企業(yè)在處理內(nèi)控與管理、風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展等的關(guān)系的問(wèn)題認(rèn)識(shí)上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。有的則嚴(yán)重忽視對(duì)會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制。有的企業(yè)雖然建立了規(guī)章制度，但制度不全或長(zhǎng)期以來(lái)制度一成不變，不及時(shí)進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。（2）會(huì)計(jì)制度本身缺乏科學(xué)性。有的企業(yè)雖然建立了一些會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。有的企業(yè)只重視對(duì)貨幣資金的控制，忽視對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制及人員的控制，而這些可能給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)料的后果。（3）制度的執(zhí)行、監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程系通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。目前我國(guó)有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式，沒(méi)有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果，考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。這樣一來(lái)無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且，整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)失控的成因分析

（1）市場(chǎng)發(fā)育不全。目前，我國(guó)資本市場(chǎng)及相應(yīng)的法律法規(guī)還不夠完善，交易不規(guī)范，此時(shí)，若披漏會(huì)計(jì)內(nèi)部信息，可能引起投資者的疑惑和不安。（2）控制環(huán)境失效。對(duì)于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然在形式上建立了董事會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但實(shí)際工作中真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立。且由于我國(guó)還沒(méi)有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境，因此，在一個(gè)單位也就很難形成有章必循，違章必究的局面。（3）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾點(diǎn)建議

（1）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。環(huán)境包括了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律環(huán)境，企業(yè)會(huì)計(jì)制度環(huán)境及會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系正是為了保證會(huì)計(jì)的真實(shí)公允。加強(qiáng)法制建設(shè)，增強(qiáng)普法教育，提高人員的法制觀念，使其自覺(jué)遵守國(guó)家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度。加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，完善法人治理結(jié)構(gòu)。（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。要不斷加強(qiáng)審計(jì)力量，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)切實(shí)運(yùn)用好審計(jì)工作，對(duì)公司的管理和內(nèi)部控制作出恰當(dāng)?shù)姆治?、評(píng)價(jià)，提出建議。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，聘請(qǐng)具有專業(yè)勝任能力的人從事審計(jì)工作，對(duì)財(cái)政、稅務(wù)和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督要注意信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)予以糾正和改進(jìn)。（3）培養(yǎng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)管理當(dāng)局必須密切注意企業(yè)可能遭到的風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施。針對(duì)這種情況，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，公司應(yīng)對(duì)廣大外部投資者和公司員工進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性。

總之，要建立并完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須從企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境著手，從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，資源的整合處出發(fā)，使企業(yè)處于一個(gè)能產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益的臨界點(diǎn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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