【摘 要】本文從介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征和基本內(nèi)涵兩方面，來(lái)了解現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理論，揭示了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的歷史必然性，探析了其模式在我國(guó)應(yīng)用中的現(xiàn)狀，并提出了我國(guó)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策，從而更好的利用這種先進(jìn)的審計(jì)模式。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平的一種審計(jì)技術(shù)和方法。

二、我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制約因素

（1）審計(jì)市場(chǎng)不完善。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)具有規(guī)模小、會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、集中程度低的特點(diǎn)。由于“僧多粥少”，導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)出現(xiàn)惡性、無(wú)序的競(jìng)爭(zhēng)。一些事務(wù)所為了維持其原有的市場(chǎng)份額．不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)求得自身的生存和發(fā)展。過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)非但不能導(dǎo)致社會(huì)福利的增加，反而會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序和混亂，使得社會(huì)福利減少。（2）缺乏完善的法律環(huán)境。國(guó)外的高法律風(fēng)險(xiǎn)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展有促進(jìn)作用。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的是較為寬松的法律環(huán)境，所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)極低。主要表現(xiàn)在：一是支持辯方舉證，即舉證責(zé)任在控方，這樣的制度安排增加了控方的訴訟成本，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所被提起訴訟的可能性。二是設(shè)置前置程序。根據(jù)《規(guī)定》，投資者對(duì)上市公司及有關(guān)人員的虛假陳述行為提起民事訴訟需以中國(guó)證監(jiān)會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)、財(cái)政部、其他行政機(jī)關(guān)以及有權(quán)做出行政處罰的機(jī)構(gòu)公布處罰決定、人民法院做出刑事判決作為前置程序。（3）審計(jì)成本較高。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)規(guī)模較小，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，不少事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)作為爭(zhēng)搶客戶(hù)的手段，在風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量方面做出不得已的讓步，造成審計(jì)行業(yè)的混亂。這樣審計(jì)成本增加，但審計(jì)收費(fèi)無(wú)法得到同步增長(zhǎng)，造成審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)水平高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)就會(huì)受到影響，只能接受與履行審計(jì)責(zé)任不相稱(chēng)的收費(fèi)條件，并通過(guò)簡(jiǎn)化審計(jì)程序達(dá)到審計(jì)收益和審計(jì)成本的均衡，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無(wú)法健康發(fā)展。

三、我國(guó)有效實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

（1）建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，優(yōu)化審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。審計(jì)市場(chǎng)的基礎(chǔ)作用在于合理地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)市場(chǎng)效率，規(guī)范市場(chǎng)秩序，審計(jì)市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)才能充分顯現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境才能得以改善。審計(jì)從業(yè)人員職業(yè)理念的更新及市場(chǎng)秩序的好轉(zhuǎn)，重在加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)。政府應(yīng)由直接參與向間接調(diào)控的方向轉(zhuǎn)變，建立財(cái)政部門(mén)行政監(jiān)管與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律監(jiān)管的協(xié)調(diào)機(jī)制，使注協(xié)真正成為行業(yè)自律性組織．充分發(fā)揮其行業(yè)監(jiān)管的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。（2）完善法律環(huán)境。一是加大審計(jì)執(zhí)業(yè)者刑事及民事責(zé)任。相關(guān)法規(guī)不僅要規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為不實(shí)報(bào)告付出嚴(yán)厲的刑事責(zé)任代價(jià)以及賠償責(zé)任代價(jià)，同時(shí)還要規(guī)定應(yīng)該如何賠償，只有相關(guān)規(guī)定明確而具體，法律的威懾力才能更充分地體現(xiàn)出來(lái)。二是改變舉證責(zé)任，降低訴訟門(mén)檻。應(yīng)該改變我國(guó)對(duì)審計(jì)師過(guò)失行為的訴訟“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的舉證責(zé)任，只有這樣才能降低訴訟門(mén)坎，訴訟成本相應(yīng)減少，就會(huì)大大提高審計(jì)師行為不當(dāng)被起訴的概率。（3）完善審計(jì)程序，合理提高審計(jì)收費(fèi)。針對(duì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而增加的審計(jì)成本，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一方面，應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估定完善的審計(jì)總體策略和合理的具體審計(jì)計(jì)劃，力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另一方面，注意提供增值服務(wù)。

雖然我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的背景在某些方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有些不足，但是我國(guó)已經(jīng)具備了基本背景條件。我們有理由相信，經(jīng)過(guò)多方面共同努力、不斷探索下，隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化科技的不斷發(fā)展，我國(guó)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用的道路上一定會(huì)越走越好。

參 考 文 獻(xiàn)

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