一、我國上市公司我國上市公司會計信息披露的發(fā)展歷程

1．改革開放前的會計信息披露。由于我國的特殊國情，上市公司會計信息披露起步較晚。在改革開放之前，由于企業(yè)全部為國有，會計信息披露意義并沒有這么廣泛，因為會計信息使用者僅僅是各級政府，而對會計信息有需求的也只有各級政府。從實質(zhì)上來講，這段時期會計職能在很大程度上表現(xiàn)為監(jiān)督，這是由特殊的政治階段決定的，具體表現(xiàn)便是具有中國特色的“政策決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”，會計服務(wù)于政府政策的特點十分明顯。由于這個階段的資金來源僅有政府調(diào)撥，所以就形成了獨特的“中國式三段論”：固定資產(chǎn)等同于固定資金，流動資產(chǎn)等同于流動資金，專項資產(chǎn)等于專項資金。至于這一階段的會計制度編制權(quán)，當然也是政府獨享。

2．改革開放初期的會計信息披露。隨著中國的改革開放，中國的資本市場漸漸顯示出了強大的活力。為了進一步促進經(jīng)濟發(fā)展，我國對外資的引入有了較強的需求。但是，當時的各發(fā)達國家在會計制度上已經(jīng)基本達到了趨同，國際上通用的編制財務(wù)報表時“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”原則與我國的“三段論”大相徑庭，讓國外投資者對我國各企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生了一個不確定性大、風險性強的看法，大大阻礙了國外投資者對我國的投資。時代大潮決定了我國必須要做出改變，在這段時間里財政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，并于1992年修訂為《外商投資企業(yè)會計制度》。自此，我國的會計制度便走上了一個國際化趨同的道路，改善了我國的投資環(huán)境，一定程度上掃除了會計信息披露上的障礙。

3．九十年代的會計信息披露。隨著中國企業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷擴大，證券市場在90年代初期便應(yīng)運而生了，1990年與1991年見證了中國最早的兩所證券交易所的誕生。然而，在建立的初期，由于政府缺乏適合于股份有限公司的制度安排，會計信息披露的監(jiān)管嚴重落后，這階段主要起作用的便是證券交易所和會計職業(yè)界。在上海證券交易所，“資金運用=資金來源”依然是上市公司編制“資金平衡表”的依據(jù)，并且，這是唯一的報表。而深圳證券交易所上市成立之日便做到了與國際慣例的全面接軌，設(shè)定了適合股份有限公司的會計制度。中國的兩大交易所巨大的會計制度差異使在不同交易所上市的企業(yè)缺乏了會計信息的可比性。針對這一嚴重問題，我國財政部和國家經(jīng)濟體制改革委員會于1992年6月25日聯(lián)合發(fā)頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》，經(jīng)過1998年進一步修訂，形成了《股份有限公司會計制度》，并于當年發(fā)布《企業(yè)會計準則》，至此，我國證券市場會計信息披露進入了正規(guī)和強化期。

4．當今的會計信息披露。在改革開放不斷深入這樣一個格局下，資本市場規(guī)模不斷擴大，證券市場越來越活躍，中外合作越來越頻繁，各信息使用者均對于會計信息披露有了更高更嚴格的要求。在這樣一個大背景下，我國的各項制度逐漸合理化，并且更加與國際趨同，具體表現(xiàn)在監(jiān)督管理規(guī)范體系的形成上：法律法規(guī)、會計規(guī)范、披露規(guī)范和審計規(guī)范等方面方面逐漸有了較大進展，會計信息披露逐漸有法可依，有規(guī)可循，進一步形成了一整套會計信息披露監(jiān)督管理規(guī)范體系，如下圖表1。

然而，目前我國的會計信息披露還是存在諸多問題。

二、我國上市公司會計信息披露問題現(xiàn)狀以及原因

雖然我國上市公司會計信息披露已有了較大發(fā)展，但是問題還是十分明顯的。主要有如下幾點：（1）會計信息披露不充分。我國會計準則中明確規(guī)定，為使財務(wù)報表有效幫助信息使用者進行經(jīng)濟決策，上市公司不僅要提供必要的財務(wù)信息，而且要提供必要的非財務(wù)信息。所有上市公司均應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露公司在財務(wù)年度中發(fā)生的重大事項，并且要求做到內(nèi)容充分、完整。但是因為種種原因，在真實情況下有的上市公司對其應(yīng)披露的有重大影響的信息不作全面的披露，其在選擇是否披露時標準是披露此信息對自身發(fā)展是否有利而非是真是公允反映企業(yè)財務(wù)及運營。很多公司對會影響公司形象的信息充耳不聞；而更為廣泛的一種現(xiàn)象便是避重就輕、斷章取義，故意夸大事實，誤導(dǎo)信息使用者。除了財務(wù)信息外，目前我國上市公司還存在另一個嚴重的問題，那就是極少披露甚至不披露非財務(wù)信息，與證券市場的發(fā)展不相適應(yīng)。（2）會計信息披露不及時。及時性是對信息披露的一項基本要求。具體來講，若會計信息在失去決策作用以前不被上市公司使用者所擁有，那便沒有了及時性。按照我國的相關(guān)規(guī)定，在交易所上市的公司要在每個會計年度結(jié)束4個月內(nèi)編制完成年度財務(wù)報告并交提交到中國證監(jiān)會。除此之外，我國《證券法》第62條和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第66條還規(guī)定， 上市公司在發(fā)生可能對上市公司股票交易價格產(chǎn)生較大影響而投資者尚未得知的重大事件時， 應(yīng)立即將有關(guān)該重大事件的情況向證監(jiān)會和證券交易所提交報告，并予以公告， 說明事件的實質(zhì)。但有，在真實情況下，很多上市公司并沒有在規(guī)定的時點對外公布財務(wù)報表或是重大事件，這可能預(yù)示著會使公司投資者遭受損失的內(nèi)幕交易。然而，對于那些“嗅覺敏感”并且資本充足的機構(gòu)投資者或個人投資者，其很有可能在事前獲得公司真實信息，進而提前運作，將風險轉(zhuǎn)移給普通投資者，從而謀取暴利。（3）會計信息披露失真。會計信息在企業(yè)進行各種經(jīng)營管理活動中扮演著不可或缺的角色，會計信息是上市公司提高短期收益、長期收益乃至形成企業(yè)戰(zhàn)略過程中的一種重要媒介。但是，由于上市公司的失誤、會計核算方法的不嚴密、會計制度的不完善、以及會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低等種種不足， 眾多上市公司所披露的會計信息存在著較為嚴重的失真問題。會計信息失真的危害主要體現(xiàn)在它對信息使用者的分析和決策會帶來重大影響， 同時，由于信息失真可能會造成國有資產(chǎn)和資本的大量流出，會導(dǎo)致政治和社會的不良風氣盛行。會計信息失真的原因很多， 第一點便是與會計信息披露相關(guān)法律的執(zhí)行力度的欠缺，尤以《會計法》為最。第二點便是法律法規(guī)體系與會計管理體系之間存在較大偏差?！稌嫹ā返?3條規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免應(yīng)當經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換。”但是，在很大范圍內(nèi)這確并沒有在實際工作上得以落實，在大部分企業(yè)中，會計人員并沒有起到其應(yīng)該有的監(jiān)督作用，大部分會計人員對上級的要求百依百順，唯恐因抗命不為而對自己的職業(yè)造成威脅。第三點便是針對會計信息披露的社會監(jiān)督體系不完備。中國國內(nèi)的事務(wù)所往往與被審計單位存在重大利益相關(guān)性，其所出具的審計報告出現(xiàn)偏頗也在所難免。近幾年來，通過引入國際上知名的高水平會計師事務(wù)所，我國在對企業(yè)會計信息披露的社會監(jiān)督上有了較大發(fā)展，但要形成適合經(jīng)濟高度發(fā)展的完善的社會監(jiān)督體系，光靠國外的事務(wù)所是僅僅不夠的，我國還有很長的路要走。其他的一些原因還有企業(yè)內(nèi)部控制混亂和會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性等。

三、我國上市公司會計信息披露問題的解決方案

（1）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的重要性不言而喻，直接決定了公司內(nèi)部控制的合理性，良好的公司治理能從制度上確保虛假信息的制造難度提高。具體而言，對上市公司而言，要加強股東大會、董事會、監(jiān)事會三方的制衡，并著力強化獨立董事制度。就目前情況而言，由于我國對上市公司獨立董事有著法律法規(guī)法方面的要求，大部分上市公司都設(shè)有獨立董事，但是大部分獨立董事都形同擺設(shè)，在對上市公司財務(wù)和經(jīng)營等方面的監(jiān)督的貢獻幾乎為零。因此，上市公司亟需完善獨立董事制度，使其發(fā)揮其理應(yīng)發(fā)揮的作用。（2）加強對上市公司會計信息披露的監(jiān)管。要加強上市公司會計信息披露的監(jiān)管，證監(jiān)會能起到很大的作用。證監(jiān)會應(yīng)該對上市公司會計信息披露進行更加全面深入的監(jiān)督管理，并且降低對對虛假錯報的容忍度，實行更為嚴格的處罰措施。主要有以下幾點：一是，對證監(jiān)會的機制進行完善改革，設(shè)置專門調(diào)查、處罰機構(gòu)，并制定一套切實可行的調(diào)查、處罰程序和措施；二是，完善對上市公司年報的抽查復(fù)審制度，抽查要進行復(fù)審的公司時要做到完全隨機，不能徇私舞弊，并定期公布抽查復(fù)審結(jié)果；三是，證監(jiān)會要加強與財政部、審計署以及中注協(xié)的合作與溝通，并依據(jù)嚴格隨機抽樣的年檢形式對從事上市公司財報審計的會計師事務(wù)所所進行的工作或出具的審計報告進行抽查和監(jiān)督管理，對違反法律法規(guī)的注冊會計師以及會計師事務(wù)所進行更加嚴厲的處罰。（3）完善上市公司外部治理。會計信息外部監(jiān)管對上市公司會計信息披露有著至關(guān)重要的作用。外部監(jiān)管的主體主要包括第三方中介機構(gòu)監(jiān)管的和社會輿論監(jiān)管等兩方面內(nèi)容。第三方中介機構(gòu)主要包括會計師事務(wù)所、信用評級公司以及證券市場自律組織等機構(gòu)。只有當這些第三方中介機構(gòu)被賦予了更多的監(jiān)督權(quán)力，其才能充分發(fā)揮其作為獨立第三方監(jiān)督管理的作用。當然，光憑自律還是遠遠不夠的，國家還應(yīng)該出臺相應(yīng)的法律法規(guī)對這些第三方中介機構(gòu)進行規(guī)范，以達到社會、上市公司、國家三方制約的目的，從而促使會計信息披露的規(guī)范。（4）增加非財務(wù)信息披露內(nèi)容。雖然財務(wù)信息可以說是企業(yè)提供的最為重要的信息，非財務(wù)信息的披露也有著重大的作用，并能適應(yīng)證券市場的發(fā)展。就我國的現(xiàn)狀而言，大部分上市公司對非財務(wù)信息的披露是嚴重缺失的。在不泄露商業(yè)秘密的前提下，非財務(wù)信息的披露有著很顯著的作用：對投資者而言，披露非財務(wù)信息彌補了現(xiàn)行財務(wù)報告的不足，有助于其進行正確的決策；對上市公司而言，披露非財務(wù)信息有助于其接受政府和公眾監(jiān)督，改進企業(yè)經(jīng)營管理，提高生產(chǎn)效率。因此，我國相關(guān)立法機關(guān)應(yīng)制定與非財務(wù)信息披露相關(guān)的法規(guī)，一定程度上強制非財務(wù)信息的披露，以規(guī)范非財務(wù)信息的披露。

參 考 文 獻

[1]呂曉梅．會計信息披露管制[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005

[2]張俊民．會計監(jiān)督[M]．上海：立信會計出版社，2000

[3]尹平．財務(wù)造假監(jiān)控與檢測[M]．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004

[4]謝紅梅，陳芳蘭．淺析上市公司會計信息披露[J]．陜西綜合經(jīng)濟．2005（5）：41～44

[5]吳聯(lián)生．上市公司會計報告研究[M]．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001

[6]黃成斌．淺析上市公司會計信息披露[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2009（4）：125

[7]蔣義宏，魏剛．中國上市公司會計與財務(wù)問題研究[M]．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001

[8]陳寧．上市公司會計信息披露質(zhì)量狀況分析[J]．經(jīng)濟廣角．2012（1）上：104

[9]李錦萍．上市公司會計信息披露相關(guān)問題分析[J]．學術(shù)縱橫．2012（1）：99～100