【摘 要】公司治理結(jié)構(gòu)是所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，會(huì)計(jì)在這套制度安排中充當(dāng)信息提供者和監(jiān)督管理的重要角色，是所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督的主要工具。本文從公司治理的角度出發(fā)，提出完善公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)信息；內(nèi)部控制；激勵(lì)機(jī)制

公司治理的研究范圍應(yīng)當(dāng)分為狹義和廣義兩個(gè)層次。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是指在公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，投資者與經(jīng)營者的利益分配和控制關(guān)系；廣義的公司治理則不局限于股東對(duì)經(jīng)營者的制衡，而是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。

一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

（1）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是做好公司治理的前提。從對(duì)于公司治理信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息被列為世界各國公司治理信息披露的重點(diǎn)，是解決會(huì)計(jì)信息使用者與提供者之間信息不對(duì)稱問題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。首先，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司內(nèi)、外部治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到公司治理的成敗。其次，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，使股東具有行使表決權(quán)的能力。發(fā)達(dá)國家證券市場(chǎng)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具。最后，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于吸引資金，維護(hù)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細(xì)的信息，從而使得他們能對(duì)經(jīng)理層是否稱職做出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估、對(duì)持有和表決做出有根據(jù)的決策。（2）有效的公司治理是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保護(hù)。在公司治理的形成與運(yùn)行過程中，會(huì)計(jì)信息披露發(fā)揮著重要的作用；同樣，有效的公司治理也有助于上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)和提高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在這套制度安排中充當(dāng)信息提供者和監(jiān)督管理的重要角色，是所有者對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行控制的主要工具。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，系統(tǒng)要與環(huán)境相適應(yīng)協(xié)調(diào)才能有助于系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，公司治理這一制度環(huán)境在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的披露。在公司治理理論中，特別強(qiáng)調(diào)“透明性”，透明性有三個(gè)要點(diǎn)：第一是公開性；第二是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；第三是遵守規(guī)則情況報(bào)告。這三點(diǎn)要求，可以說都是針對(duì)信息披露的，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)對(duì)公司治理構(gòu)成約束。因?yàn)闀?huì)計(jì)在明確某一主體所擁有和控制的各項(xiàng)資產(chǎn)，承擔(dān)的義務(wù)，做出的各種承諾的同時(shí)，還必須把主體法人的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚，把所有者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚。這樣借助會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告職能來確認(rèn)不同的權(quán)益，從而將產(chǎn)權(quán)關(guān)系揭示清楚，為建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。由以上分析不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理有著天然的聯(lián)系：公司治理機(jī)制有效，才能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性；而會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性是公司治理的基本條件。完善的公司治理鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)實(shí)施這種行為的主體給予獎(jiǎng)勵(lì)，則市場(chǎng)上普遍提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意；而充分有效的信息披露機(jī)制則有助于良好的公司治理的形成。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（1）采取切實(shí)措施鼓勵(lì)股東參加股東大會(huì)，保護(hù)小股東權(quán)益。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠(yuǎn)離會(huì)場(chǎng)參與股東大會(huì)己成為可能，因此應(yīng)當(dāng)支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠(yuǎn)程參與股東大會(huì)投票。在不具備條件的情況下，應(yīng)當(dāng)盡快建立征集投票表決權(quán)辦法，允許專業(yè)機(jī)構(gòu)代表廣大散戶股東參與上市公司重大決策的投票表決權(quán)，使股東大會(huì)真正成為監(jiān)督經(jīng)營者行為的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，而不是由大股東或經(jīng)營者操縱的“橡皮圖章”。（2）建立健全內(nèi)部控制制度。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面也涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。第一，要確立經(jīng)營者的誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)，樹立內(nèi)部控制理念，建立內(nèi)部控制制度，重視內(nèi)部控制制度，主動(dòng)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第二，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度，內(nèi)部稽核制度，使各部門崗位、員工明確自己的職責(zé)。第三，要制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。第四，所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，公司中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。第五，為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用，管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源和經(jīng)費(fèi)得到保證，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。（3）建立以年薪制為基礎(chǔ)的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制的功能，主要是激發(fā)經(jīng)理人產(chǎn)生長(zhǎng)期努力的動(dòng)機(jī)，形成長(zhǎng)期積極行為，自覺主動(dòng)地為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出主意、想辦法、負(fù)責(zé)任，同時(shí)能長(zhǎng)期自覺地約束自己的行為，防止出現(xiàn)“偷懶”動(dòng)機(jī)和“搭便車”行為。如果企業(yè)能很好地運(yùn)用其福利手段，在建立“長(zhǎng)遠(yuǎn)契約關(guān)系”上可能達(dá)到事半功倍的效果。當(dāng)然，過多的福利不一定能夠起到很好的效果，反而會(huì)加重員工對(duì)企業(yè)的依賴程度。對(duì)要想福利有效，必須讓你的福利項(xiàng)目很好地滿足員工的需求。（4）引入EVA管理系統(tǒng)。EVA即經(jīng)濟(jì)增加值，從最基本的意義上講，經(jīng)濟(jì)增加值是公司業(yè)績(jī)度量指標(biāo)，與大多數(shù)其他度量指標(biāo)不同之處在于：EVA考慮了帶來企業(yè)利潤(rùn)的所有資金成本。在對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)方面，EVA是個(gè)很好的激勵(lì)方法，表現(xiàn)在：第一，EVA激勵(lì)是獎(jiǎng)勵(lì)與真正的業(yè)績(jī)掛鉤，EVA獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)現(xiàn)之日，也是股東已獲新創(chuàng)財(cái)富之時(shí)；第二，EVA激勵(lì)不受市場(chǎng)價(jià)格影響，基本上由經(jīng)營的好壞決定獎(jiǎng)勵(lì)，只要職業(yè)經(jīng)理人努力EVA就有獎(jiǎng)；第三，EVA可以避免經(jīng)理人片面追求股價(jià)上升而產(chǎn)生的短期行為，與企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期目標(biāo)相悖的這種不良的影響。（5）完善外部市場(chǎng)約束機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)督。市場(chǎng)約束包括經(jīng)理人市場(chǎng)約束、資本市場(chǎng)約束等等。經(jīng)理市場(chǎng)的存在使得管理者過去行為的后果會(huì)通過經(jīng)理市場(chǎng)事后反映出來，影響管理者未來的職業(yè)前景。因此，管理者自然會(huì)約束自己過度追求自身利益的行為，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供上就會(huì)注重信息的客觀性。應(yīng)當(dāng)積極培育和完善外部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使外部市場(chǎng)監(jiān)督約束機(jī)制對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局形成足夠的壓力和動(dòng)力，讓市場(chǎng)機(jī)制在公司治理和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供上發(fā)揮主導(dǎo)作用。（6）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。經(jīng)過近年來的清理，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)有所改善，為進(jìn)一步改善審計(jì)舞弊現(xiàn)象，我認(rèn)為：第一，改革審計(jì)委托制度，立法部門應(yīng)該進(jìn)一步完善法律體系，制訂出具體的法規(guī)實(shí)用細(xì)則，提高審計(jì)的獨(dú)立性；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)法律責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律承擔(dān)民事和刑事責(zé)任。應(yīng)創(chuàng)造條件，當(dāng)投資者由于虛假審計(jì)報(bào)告而做出錯(cuò)誤投資決策造成損失時(shí)可對(duì)有關(guān)事務(wù)所進(jìn)行訴訟；第三，有關(guān)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)違規(guī)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，使造假的成本大于收益，從而使有關(guān)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不敢、不愿參與造假；第四，加強(qiáng)對(duì)上市公司更換事務(wù)所的限制，以避免企業(yè)“購買會(huì)計(jì)原則”。

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