【摘要】在我國(guó)，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)并未真正從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中延伸出來(lái)成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)制度和稅法在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的調(diào)節(jié)作用，正確運(yùn)用并合理安排二者關(guān)系是處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)；必要性；基本要求；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)算、經(jīng)營(yíng)成果的確定、稅額的計(jì)算、稅款解繳、罰金繳納和稅收減免等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

一、建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的原因

（1）稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求。目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深化和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理加強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)化要求提高，因此，設(shè)置專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)具有規(guī)模效益。（2）統(tǒng)一稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收益口徑的客觀要求。隨著會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和稅收體制的改革與完善，使得按照會(huì)計(jì)方法核算的會(huì)計(jì)收益與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益，產(chǎn)生了不同程度的差異，由此要求企業(yè)納稅時(shí)，必須在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要調(diào)整，以保證合理。準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)的應(yīng)稅所得，這就是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)。（3）完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系。在國(guó)外，許多因家的會(huì)計(jì)學(xué)體系中，稅務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為其中的一個(gè)重要分支，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等并駕齊驅(qū)，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科體系，且有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論及技術(shù)方法也已相當(dāng)完善。而我國(guó)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)理論過(guò)多地依賴于國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收的規(guī)定，加之法規(guī)尚不健全，會(huì)計(jì)工作缺乏規(guī)范化和科學(xué)化，這就帶來(lái)了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的不穩(wěn)定性，從而給會(huì)計(jì)教學(xué)工作也帶來(lái)一定的困難。與此同時(shí)，建立以稅法為規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)，一方面可以此來(lái)體現(xiàn)和協(xié)調(diào)財(cái)政、稅收法規(guī)的變化，另一方面還擴(kuò)充了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)容，使之得到完善。（4）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)核算模式轉(zhuǎn)變的需要。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，必須適應(yīng)和服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其職能應(yīng)當(dāng)是主要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者以及與企業(yè)有關(guān)的債權(quán)人、投資人等利益集團(tuán)服務(wù)。為此，企業(yè)必須建立起以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)、以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心，有利于完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)，這就相應(yīng)要求企業(yè)必須準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息避免因稅法及稅率變動(dòng)而失真，以保證向投資者、債權(quán)人提供客觀、公允的會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，要求稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。（5）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑。首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹(shù)立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。（6）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是提高我國(guó)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的需要。當(dāng)前，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)行獨(dú)立化，已具備了以下條件：一是會(huì)計(jì)制度改革是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立的重要前提；二是稅制改革為稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)施提供了依據(jù)；三是稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)立統(tǒng)一，使稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成為可能；四是國(guó)外稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，為我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系的建立提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要求

（1）應(yīng)該遵循稅法。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。（2）應(yīng)該靈活操作。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。（3）應(yīng)該尋找適度稅負(fù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊。（4）應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（1）所遵循的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照有關(guān)程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。（2）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。（3）會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。遵循這一原則，要求企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷并處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。（4）會(huì)計(jì)要素不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益稱資產(chǎn)負(fù)債表要素，收入、利潤(rùn)和費(fèi)用是利潤(rùn)表要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的；稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)：即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李海波等．新編稅務(wù)會(huì)計(jì)[M]．立信會(huì)計(jì)出版社，2001（4）

[2]鄧力平．稅制改革：基于稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系的理解[J]．財(cái)政與稅務(wù)．2005（2）

[3]劉芳．談獨(dú)立企業(yè)納稅會(huì)計(jì)[J]．財(cái)會(huì)世界．2004（10）