改革開放以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持快速持續(xù)增長(zhǎng)，其中，煤炭能源起到了重要的基礎(chǔ)性作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛提供了70％以上的能源。同時(shí)，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式也逐步由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在內(nèi)部大力推行目標(biāo)成本管理，逐步分解成本，并取得了一定效果。2002年煤炭市場(chǎng)開始好轉(zhuǎn)，煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高，但是隨著安全生產(chǎn)，技術(shù)投入，人員安置等方面的支出的加大，煤炭企業(yè)成本管理中存在的問題逐漸暴露出來。本文就企業(yè)成本控制方面談一些粗淺的認(rèn)識(shí)：

一、成本及成本控制

（1）成本的概念及其分類。所謂成本，是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的，就必須耗費(fèi)一定的資源（人力、物力和財(cái)力），其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。根據(jù)成本核算和成本管理的不同要求，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本所作的劃分。成本分類主要有：根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系所變動(dòng)的成本和固定成本；根據(jù)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系所劃分的產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用；根據(jù)生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方式所劃分的直接計(jì)入成本和間接計(jì)入成本；根據(jù)成本與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的關(guān)系所劃分的直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本；根據(jù)成本與決策的關(guān)系所劃分的相關(guān)成本與非相關(guān)成本；根據(jù)成本是否可以控制所劃分的可控成本與不可控成本。

（2）成本控制的概念及意義。一是所謂成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。二是成本控制的意義。首先，成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算和分析等環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中，成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃為成本控制提供了依據(jù)。其次，成本控制是推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的動(dòng)力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理水平對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。實(shí)行成本控制，要求建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)和控制制度，加強(qiáng)各項(xiàng)管理工作，以保證成本控制的有效進(jìn)行。最后，成本控制是建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的重要條件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是實(shí)行成本控制的重要保證。實(shí)行成本控制，首先需要成本指標(biāo)層層分解落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)。要求各部門、各環(huán)節(jié)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高職工主動(dòng)節(jié)約消耗、降低成本、以保證成本指標(biāo)的完成，使成本控制順利進(jìn)行，目標(biāo)能夠落實(shí)并得以實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行良好控制可以保證產(chǎn)品成本計(jì)劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，提高生產(chǎn)管理效率，促進(jìn)、完善內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，是企業(yè)增加盈利根本途徑。

二、目前我國(guó)成本控制現(xiàn)狀

（1）成本控制側(cè)重于宏觀需要。成本控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，成本控制的主體應(yīng)該是企業(yè)，成本控制的動(dòng)力也應(yīng)來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)控制的需要，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)，成本控制僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上，成本控制側(cè)重于宏觀需要，而忽略成本控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制的重要作用。

（2）成本控制大都停留在事后階段。成本控制，包括事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督。三個(gè)環(huán)節(jié)是相輔相成不能分離的。但是，目前我國(guó)大部分企業(yè)，事前成本控制薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，沒有做到制定成本預(yù)算、成本標(biāo)準(zhǔn)、成本定額，更不存在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本。事中控制可能僅僅停留在制定的條條框框上，很多管理措施落實(shí)不到位，使得標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本指標(biāo)形同虛設(shè)。

（3）不能及時(shí)收集原始成本數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)不是由班組直接將原始數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，仍然采用填寫報(bào)表，再由專業(yè)人員將報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入計(jì)算機(jī)。

（4）成本控制的全過程僵化、核算方法老化。大多數(shù)企業(yè)尤其國(guó)有企業(yè)，重視成本的核算，而忽視產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本。忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品生產(chǎn)要素合理組織的成本控制。成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本控制的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，缺少控制成本核算。

（5）傳統(tǒng)成本控制過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本控制的需要。傳統(tǒng)成本控制系統(tǒng)仍然采用完全成本法或制造成本法，不能采用標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本等靈活多樣的成本方法，使得成本控制陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果。另外，傳統(tǒng)的成本控制對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供控制人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，難以起到為戰(zhàn)略控制提供充分信息的目的。

三、煤炭企業(yè)成本的內(nèi)容組成

煤礦企業(yè)成本管理是煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到煤礦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的生存發(fā)展。按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，煤礦在開采過程中發(fā)生的費(fèi)用按照性質(zhì)和內(nèi)容的不同可劃分以下三大類：

（1）資源成本。由資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成。

（2）資源附加成本。包括勘探費(fèi)、水資源費(fèi)、排污費(fèi)、土地使用費(fèi)、水土流失補(bǔ)償費(fèi)、、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)用（主要指：瓦斯和水防治費(fèi)）等。

（3）企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。包括材料、電力、折舊、應(yīng)付職工薪酬、修理費(fèi)、塌陷賠償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)等。另外，按經(jīng)營(yíng)決策者能否直接控制的程度可以分為：可控成本、不可控成本。其中資源成本和資源附加成本大部分為不可控成本，企業(yè)管理當(dāng)局不能人為調(diào)控；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本大部分為可控成本，企業(yè)管理當(dāng)局可以從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和要求出發(fā)，制定成本預(yù)算，加強(qiáng)成本控制。

四、煤炭企業(yè)的成本控制的重點(diǎn)

（1）煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，煤炭生產(chǎn)受地質(zhì)條件影響很大。煤層埋藏的深淺、頂?shù)装宓暮脡?、煤層的厚度、地質(zhì)構(gòu)造的復(fù)雜程度等，都對(duì)煤炭成本有直接影響。

（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，采掘機(jī)運(yùn)通缺一不可，工作地點(diǎn)分散并經(jīng)常移動(dòng)，形成多工種、多工序的聯(lián)合作業(yè)，勞動(dòng)強(qiáng)度大，勞動(dòng)組織復(fù)雜，需要?jiǎng)趧?dòng)力多，工資費(fèi)用比重大。

（3）煤炭生產(chǎn)固定費(fèi)用占得比重大，煤炭產(chǎn)量的增減變化對(duì)煤炭成本升降有較大的影響。

（4）用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品等都可以回收復(fù)用，修舊利廢潛力大，對(duì)煤炭成本具有一定的影響。煤礦材料成本主要由木材、支護(hù)材料、火工用品、大型材料、配件、專用工具、勞保用品、建工材料、油脂、其他材料等構(gòu)成。材料成本是原煤成本中的主要變動(dòng)成本，在原煤成本中占有很大的比重。與其他成本相比，材料成本有較大挖掘潛力。

一是加強(qiáng)材料采購(gòu)計(jì)劃的審批管理，合理確定采購(gòu)量，合理選擇不同的采購(gòu)方式，做到不超儲(chǔ)又要保證生產(chǎn)。對(duì)煤礦機(jī)型淘汰較快的采煤機(jī)、綜掘機(jī)配件實(shí)行代儲(chǔ)代銷方式來保證供給和降低配件儲(chǔ)備量。

二是加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商管理，建立供應(yīng)商信息庫(kù)，實(shí)行“貨比三家”、“同等質(zhì)量?jī)r(jià)最低，同等價(jià)格質(zhì)最優(yōu)”的良性供應(yīng)機(jī)制。

三是技術(shù)成本更加完善。精確的地質(zhì)資料是降低成本提高資源回收率的關(guān)鍵，是避免決策失誤，減少無效進(jìn)尺降低材料投入的前提。加強(qiáng)掘進(jìn)管理，保持采掘比例正常的量與度，包括煤炭生產(chǎn)采掘是否正常接續(xù)，煤炭產(chǎn)量與掘進(jìn)的比例是否正常。而采掘比例的協(xié)調(diào)也是減少材料投入的有效方法，如果掘井準(zhǔn)備巷道在回采前完成時(shí)間較早勢(shì)必加大巷修工程量，加大巷修材料投入。保證采掘的適當(dāng)比例關(guān)系，是煤礦穩(wěn)產(chǎn)、高產(chǎn)、降低材料成本的途徑之一。

四是加強(qiáng)安全生產(chǎn)，控制材料消耗成本。煤礦受到水、火、瓦斯、冒頂?shù)茸匀粭l件的威脅，安全形勢(shì)較為嚴(yán)峻，要投入大量的材料來保證安全生產(chǎn)。在安全投入上要毫不吝惜，不打折扣，但是在浪費(fèi)上一點(diǎn)也不能放過。因?yàn)槊旱V成本構(gòu)成的特殊性，投入的材料不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，所以通過實(shí)物控制和考核管理相結(jié)合，促進(jìn)回收復(fù)用、修舊利廢工作，降低材料成本。對(duì)于一次性消耗掉的直接材料（如油脂、火工品、建工材料、小型配件等）主要是加強(qiáng)管理，減少丟失和浪費(fèi);對(duì)于可回收復(fù)用的周轉(zhuǎn)性材料（如電纜、托盤、軌道、棚子、風(fēng)水管等），主要是加強(qiáng)回收復(fù)用，這樣既滿足了生產(chǎn)使用，又可減少投入新的材料。

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，尤其成本控制，是降低成本、提高其經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑，是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的長(zhǎng)久動(dòng)力。

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