引言

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中，根據(jù)謹(jǐn)慎原則的要求，將資產(chǎn)減值作為核算對(duì)象，并對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露的一些列會(huì)計(jì)處理的過(guò)程。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，它能夠全面的反應(yīng)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提高信息的準(zhǔn)確性，也有利于企業(yè)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和管理，進(jìn)一步提高資產(chǎn)的質(zhì)量，提高抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的的實(shí)質(zhì)

根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，利潤(rùn)是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的重心，資產(chǎn)負(fù)債表則處于比較次要的地位，它所強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)在本質(zhì)上指的是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程。在這種觀點(diǎn)的支配下，資產(chǎn)負(fù)債表具有一定的局限性，它不能全面的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在會(huì)計(jì)學(xué)上，資產(chǎn)指的是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也就是在實(shí)踐中，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。這種定義概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，在實(shí)踐中，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。事實(shí)上，如果是從理論上來(lái)講的話，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行記錄是符合邏輯的。這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

由于受到多方面因素的影響，目前，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍然存在著不少的問(wèn)題，總的來(lái)說(shuō)，這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量難度大。確定資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵，但是，在實(shí)際工作中要想確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額是一件非常不容易的事情。一方面，目前我國(guó)的資產(chǎn)信息不完善，價(jià)格機(jī)制不健全，這樣一來(lái)，在實(shí)際工作中，就使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏依據(jù)，也就難以對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)提。另一方面，當(dāng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)入賬之后，由于受到多方面因素的影響，比如技術(shù)更新、市場(chǎng)下跌等，往往會(huì)發(fā)生價(jià)值貶值的現(xiàn)象，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量比較困難，是一般的會(huì)計(jì)人員所難以勝任的，往往需要多個(gè)部門的協(xié)同認(rèn)定，甚至需要專業(yè)評(píng)估才能對(duì)此進(jìn)行認(rèn)定。

2、可變現(xiàn)凈值、可收回金額計(jì)算復(fù)雜。眾所周知，存貨可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提與基礎(chǔ)。其中，可變現(xiàn)凈值、可收回金額并不是完全依靠計(jì)算和計(jì)量所得，在某種程度上是依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。這就使得結(jié)果中摻雜主觀因素，會(huì)計(jì)人員不同，結(jié)果往往會(huì)有相應(yīng)的差異。在可收回金額中，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，往往需要預(yù)計(jì)在未來(lái)的一段時(shí)間內(nèi)，現(xiàn)金的流入量和貼現(xiàn)率，而在貼現(xiàn)率中，往往存在諸多的不確定性因素，這樣就容易導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大。

3、披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單。主要是指資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單。在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照賬面價(jià)值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額來(lái)反映有關(guān)的資產(chǎn)。而在利潤(rùn)表中，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)所確認(rèn)的損失，并沒(méi)有被清楚的反應(yīng)出來(lái)。由此可見(jiàn)，在新準(zhǔn)則中，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值的信息披露方面的規(guī)定不健全、不完善，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相比而言，顯得過(guò)于簡(jiǎn)單，存在很多的差距。

4、準(zhǔn)備提取操作困難。在實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取面臨很多的困難。要想對(duì)計(jì)量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量，首先就必須選擇合適的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橛?jì)量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)直接影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理性和可操作性。然而，理論上的合理性并不能代表實(shí)踐中的可操作性，這是因?yàn)?，正確的估計(jì)和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是一件比較困難的事情。因此，在實(shí)務(wù)中，往往還需要采用其它的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行輔助，比如未來(lái)現(xiàn)金流量的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、公允價(jià)值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等等，運(yùn)用這些標(biāo)準(zhǔn)，有利于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的實(shí)務(wù)操作。

完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的策略

為了應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，為資產(chǎn)運(yùn)行創(chuàng)造良好的條件，筆者認(rèn)為可以采取以下相應(yīng)的策略。

1、做好評(píng)估減值工作。評(píng)估減值具有重要的作用，在實(shí)踐中必須高度重視。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否值得提供，受到成本效益原則和重要性原則的共同制約。按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，需要對(duì)交易或者是相關(guān)事項(xiàng)的重要性進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。對(duì)于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有可能影響使用者作出合理判斷的事項(xiàng)，比如對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益有較大影響的事項(xiàng)，在進(jìn)行處理的時(shí)候，需要嚴(yán)格按照規(guī)定的方法和程序進(jìn)行處理。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，相對(duì)于沒(méi)有那么重要的事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法和程序進(jìn)行，并且需要注意的是，不能誤導(dǎo)使用者，不能影響使用者做出正確的判斷，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化處理。所以，在評(píng)估價(jià)值工作的時(shí)候，需要著重考慮謹(jǐn)慎性原則。

2、統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，能夠減少人員的判斷和評(píng)估，從而保證評(píng)估結(jié)果的公正性和合理性。由于多方面條件的制約，比如，公司治理結(jié)構(gòu)不合理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)不完備等等，會(huì)計(jì)政策的選擇具有一定的多樣性，這樣企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇上具有一定的彈性，往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確的情況發(fā)生。所以，有必要對(duì)資產(chǎn)減值的試用范圍作進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定，盡量縮小會(huì)計(jì)人員評(píng)估和判斷的范圍，避免在執(zhí)行政策過(guò)程中出現(xiàn)主觀隨意性，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，對(duì)于同類業(yè)務(wù)的處理，應(yīng)該盡量減少方法的多樣性和選擇性。

3、健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)?，F(xiàn)階段，信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)存在著多方面的問(wèn)題與不足，在實(shí)踐中，企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、證券管理機(jī)構(gòu)等都難以獲得各種投資、存貨合理的市場(chǎng)價(jià)格，這就導(dǎo)致計(jì)提工作缺乏相應(yīng)的衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段。因此，有必要完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)，完善資產(chǎn)的評(píng)估體系，使得企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)格能夠得到公正合理的反應(yīng)，讓企業(yè)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計(jì)提都有相關(guān)的規(guī)定可以遵循，保證會(huì)計(jì)核算的公允性和客觀性。

4、建立完善的企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系?？?jī)效考評(píng)體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展所起的作用是不言而喻的。因此，有必要建立健全與完善的績(jī)效考評(píng)體系，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，改變以前只注重結(jié)果，卻忽視對(duì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)的做法，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和合理性。只有這樣做，才能夠從根本上緩解目前利潤(rùn)操作的嚴(yán)重問(wèn)題，保證企業(yè)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)際工作中我們需要認(rèn)識(shí)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題與不足，并綜合采取各種策略，做好各項(xiàng)工作，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理，注重提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，創(chuàng)建健全與完善的市場(chǎng)環(huán)境。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院）