在當(dāng)今這個(gè)時(shí)代，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，人員配備的繼續(xù)完善，職業(yè)化已經(jīng)成為我國各個(gè)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，將內(nèi)部審計(jì)推向市場(chǎng)，將社會(huì)審計(jì)管理機(jī)制、經(jīng)營模式引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)更具活力，是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的必要途徑。

一、問題的提出

脫胎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的我國審計(jì)體系從一開始就被定位于“一體兩翼(或一主兩輔)”模式，即以國家審計(jì)為主導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充的三者關(guān)系?；谶@種構(gòu)想，作為從屬地位的內(nèi)部審計(jì)也就順理成章地應(yīng)該接受國家審計(jì)的管理了。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革向縱深發(fā)展，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，政府轉(zhuǎn)換職能，企業(yè)作為市場(chǎng)主體地位的確立，行政模式的內(nèi)審管理體制僅適用于國有或國家控股企業(yè)，非國有經(jīng)濟(jì)成分也要迅速發(fā)展，我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員出現(xiàn)了令人擔(dān)憂的相對(duì)停滯和萎縮，內(nèi)審人員素質(zhì)不高的現(xiàn)象依然普遍，部分企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員社會(huì)地位不高、工作阻力較大的狀況尚未有根本扭轉(zhuǎn)。因此，我國內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化這一尖銳的課題已刻不容緩地?cái)[在我們的面前。

二、職業(yè)化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇

自中國加人WTO十年來，會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大的改變，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也要以新的思維和視角來審視。通常所討論的職業(yè)化包括三方面的內(nèi)容：第一，職業(yè)意識(shí)，即企業(yè)中的管理者或員工能準(zhǔn)確定位自己在組織中的角色；第二，職業(yè)道德，即按本行業(yè)應(yīng)遵循的規(guī)范做事；第三，職業(yè)技能，即某一行業(yè)專業(yè)的知識(shí)和能力。職業(yè)化的最高境界是“敬業(yè)”，這一方面要求從業(yè)者對(duì)事業(yè)熱愛、執(zhí)著、高度負(fù)責(zé)；另一方面要求從業(yè)者有極強(qiáng)的勝任能力。這兩方面的要求都是保證內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的必要條件。

（一）職業(yè)化將產(chǎn)生“雙贏”的局面

職業(yè)化的目的，是將獨(dú)立審計(jì)管理機(jī)制、經(jīng)營模式引人內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)更具活力。一對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)在重要合同、投資決策、財(cái)務(wù)規(guī)劃等諸多方面都非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與服務(wù)。二對(duì)于審計(jì)人員個(gè)人發(fā)展而言，職業(yè)化也有著重要意義。職業(yè)化程度高的員工在人力資源市場(chǎng)競(jìng)爭中更能立于不敗之地。另一個(gè)角度看，獨(dú)立性問題一直是公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能的疑慮所在，若能在公眾眼里樹立起“職業(yè)顧問”的形象，則更大可能地獲得社會(huì)公眾的認(rèn)可。

（二）職業(yè)化將強(qiáng)化內(nèi)審核心職能

認(rèn)證和咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)核心職能。認(rèn)證即對(duì)事務(wù)或信息的再確認(rèn)，這一職能可以為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠的保障，適用于企業(yè)運(yùn)作的各個(gè)方面，而不僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。IIA在其2000年的準(zhǔn)則框架中將咨詢作為一項(xiàng)獨(dú)立職能予以提出，與內(nèi)部審計(jì)以往只具有認(rèn)證職能形成了鮮明的對(duì)比。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化無疑能夠使得內(nèi)審人員具有提供咨詢服務(wù)的能力和素質(zhì)，這比認(rèn)證服務(wù)更具創(chuàng)造性，能夠?yàn)槠髽I(yè)增加價(jià)值并比外部審計(jì)節(jié)約成本，從而吸引管理當(dāng)局注意。

三、職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)特征與標(biāo)準(zhǔn)

（一）職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)的特征

職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，應(yīng)具備一定的、獨(dú)特的特征。

1、獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題是困擾我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、危及內(nèi)部審計(jì)生存的大問題。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織應(yīng)該是非隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)由社會(huì)組織管理，其業(yè)績?cè)u(píng)估、獎(jiǎng)懲、職務(wù)晉升等都由其社會(huì)組織決定，那種領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系應(yīng)變?yōu)槲信c受托關(guān)系。

2、公正性

一般審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)的可靠性、充分性，審計(jì)工作底稿的完整性、系統(tǒng)性負(fù)責(zé)，高級(jí)從業(yè)資格的人員應(yīng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)意見、審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。在工作中違反審計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見、出具虛假審計(jì)報(bào)告，不但要承擔(dān)行政責(zé)任，也要承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。以此保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)表意見的公正客觀性。

3、社會(huì)性

傳統(tǒng)審計(jì)體制不具有社會(huì)性特征。只有在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的基礎(chǔ)上，建立獨(dú)立的社會(huì)性組織，形成與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所相近或相同的管理模式，通過打破企業(yè)和部門的封鎖，做到內(nèi)部審計(jì)人員資源社會(huì)共享，真正反映其社會(huì)性。

4、服務(wù)性

內(nèi)部審計(jì)工作范圍將跳出單純?yōu)槠髽I(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的圈子，成為企業(yè)管理當(dāng)局的服務(wù)對(duì)象，成為為企業(yè)服務(wù)、為投資者服務(wù)的最終所有者。內(nèi)部審計(jì)的這種服務(wù)性，不僅體現(xiàn)在它是企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策的有效成分。

（二）內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得以及審計(jì)程序的執(zhí)行等必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。

1、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化人員及其業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)理論中對(duì)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性工作有明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化人員應(yīng)該是一批專業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作的人員，而不是身兼多種工作的其他人員。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)專業(yè)化，衡量內(nèi)部審計(jì)工作是否專業(yè)化有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是理論標(biāo)準(zhǔn)，二是法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。凡是內(nèi)部審計(jì)人員從事審計(jì)或其他相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定屬于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的都屬于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)工作。

2、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的組織標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化必須有較完善的組織機(jī)構(gòu)，一般是由內(nèi)部組織和社會(huì)組織兩部分構(gòu)成。我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是隸屬企業(yè)總經(jīng)理或董事會(huì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)、管理項(xiàng)目決策等工作。

3、有健全的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化法規(guī)

為保證內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)化、規(guī)范化、科學(xué)化進(jìn)行，必須建立和健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化法規(guī)。我國現(xiàn)行的法規(guī)體系中已有《內(nèi)部審計(jì)法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)法律和規(guī)章制度但還不完善，因此急需加快內(nèi)部審計(jì)立法工作的進(jìn)程。

四、加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的對(duì)策

（一）健全內(nèi)部審計(jì)控制制度、保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：

1、建立合理的審計(jì)工作組織體系

機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式很多，但其獨(dú)立性和權(quán)威性存在差異。第一種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門；第二種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理；第三種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)；第四種是內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)；第五種是董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式上看，第五種模式最為科學(xué)、有效，這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，它的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，這能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)就是在內(nèi)部審計(jì)的全過程中，每項(xiàng)工作都應(yīng)依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。內(nèi)審部門可根據(jù)內(nèi)審制度制定具體的《內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)各級(jí)機(jī)構(gòu)和人員在工作過程中要遵守的原則標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)和方法、程序等做出具體的規(guī)定。

3、建立審計(jì)人員崗位責(zé)任制

審計(jì)崗位的設(shè)置既要符合本單位實(shí)際需要，更要符合內(nèi)部控制的要求，真正做到不相同崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。每一個(gè)在崗審計(jì)人員都有相應(yīng)的崗位責(zé)任，權(quán)責(zé)分明，審計(jì)人員的崗位要定期輪換。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

1、配備符合條件的專職審計(jì)人員，在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等環(huán)節(jié)做出具體的規(guī)定和要求。

2、提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德素質(zhì)。應(yīng)當(dāng)采取多種渠道、多種形式的培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)審人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更新、充實(shí)新的財(cái)政財(cái)務(wù)管理知識(shí)，提高其審計(jì)水平和業(yè)務(wù)能力。

3、完善我國內(nèi)部審計(jì)師資格考試評(píng)審制度，設(shè)置我國內(nèi)部審計(jì)師資格考試保證我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，便于我國內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)管理。

(三)加強(qiáng)我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)建設(shè)

我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的建設(shè)要以“服務(wù)立會(huì)、服務(wù)興會(huì)”為方針，做好服務(wù)工作，全心全意為廣大會(huì)員服務(wù)。首先，要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)和服務(wù)理念。其次，要努力拓展服務(wù)領(lǐng)域，增加服務(wù)品種。再次，要大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果的宣傳，重視信息服務(wù)工作，辦好協(xié)會(huì)網(wǎng)站、會(huì)刊，積極與政府領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)關(guān)、新聞媒體和社會(huì)組織溝通，增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和理解，為我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境；加強(qiáng)對(duì)重大問題的理論研究；密切關(guān)注內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和審計(jì)實(shí)務(wù)的變化，加快完善具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和操作指南的制定。當(dāng)協(xié)會(huì)有了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，就有條件拓展服務(wù)領(lǐng)域和創(chuàng)新服務(wù)品種，就有能力整合社會(huì)資源，增加對(duì)服務(wù)工作的投資，提高服務(wù)質(zhì)量和水平，從而進(jìn)一步增強(qiáng)協(xié)會(huì)的影響力和凝聚力，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)步入健康、可持續(xù)發(fā)展的軌道。

（作者單位:南京審計(jì)學(xué)院2009級(jí)審計(jì)專業(yè)）