【摘 要】隨著我國融入國際舞臺，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，或有事項作為一種特殊事項已經(jīng)廣泛地存在于企業(yè)的日常經(jīng)濟生活中，并且日益受到會計理論和實務界的重視。

【關鍵詞】謹慎性原則；或有事項；不確定性

一、或有事項定義

或有事項會計所要反映和監(jiān)督的對象正是企業(yè)存在的或有事項，眾所周知，在企業(yè)紛繁復雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在著大量的不確定經(jīng)濟業(yè)務，隨著經(jīng)濟的發(fā)展或有事項的范圍一直在不斷地變化著，經(jīng)濟環(huán)境中的不同的規(guī)制主體、不同的受制主體都對它的理論界定產(chǎn)生了一定的影響。所以，在這些業(yè)務中明確界定或有事項會計核算的對象對整體研究有著重要的意義。我國財政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對或有事項的定義是“指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。”

二、或有事項的特征

從定義上我們可以看出，或有事項最大的特點就是“不確定”三個字，此外還有“過去形成”和“未來決定”兩大特征，這三個特點將或有事項的范圍更加準確的界定，“不確定”對應“或有”二字，而“過去形成”和“未來確定”嚴格的規(guī)范了或有事項中的事項是怎樣的事項，體現(xiàn)出特點與“或有事項”的緊密相連。其一，或有事項是由過去的交易或事項而形成的；其二，或有事項的結果具有不確定性；其三，或有事項的結果需由未來的事項決定?；蛴惺马椀慕Y果是個動態(tài)的形成過程。由于或有事項的影響因素很多，而且都處于不斷的動態(tài)變化當中。我們應當將謹慎性貫徹或有事項的整個過程當中。

三、謹慎性原則在或有事項中應用的提出和必要性

謹慎性原則不僅僅是理論演繹的結果，或者說是會計理論體系一致性要求，同時也是或有事項會計實踐的必然選擇。謹慎性原則的應用不僅在理論上解決了或有事項面臨的困境，而且具有重要的現(xiàn)實意義。其一，謹慎性原則的應用可緩解與可靠性要求之間的沖突；其二，謹慎性原則的應用可緩解相關性之間的矛盾；其三，謹慎性原則的應用與可比性可以兼容。

四、謹慎性原則在或有事項現(xiàn)實應用中的具體體現(xiàn)

《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。其一，或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債，并在財務報表附注中做相應披露：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠計量。其二，企業(yè)不確認或有負債，但應在財務報表附注中做相應披露。所謂或有負債，是指過去交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，企業(yè)因過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其三，不確認或有資產(chǎn)，通常也不應在財務報表附注中披露。所謂或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?！镀髽I(yè)會計準則第13號——或有事項》對于或有事項的處理，正是“不應高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用”的謹慎性原則的具體體現(xiàn)。謹慎性原則是會計對經(jīng)營環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應，它要求對收入、費用或損失的確定持謹慎態(tài)度，凡是可能的費用和損失應予以充分估計，而對可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹慎性原則的使用與會計人員的業(yè)務素質、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下，會計人員應保持謹慎的態(tài)度，做出合理的估計和判斷。

五、謹慎性原則在或有事項處理中存在的問題

謹慎性原則在或有事項的處理中發(fā)揮了重要作用，但由于或有事項的特殊性，在現(xiàn)實處理中仍存在以下問題。（1）確認標準不明確。在對或有事項加以確認時，通常需要對其發(fā)生的概率進行分析和判斷。雖然準則對發(fā)生的概率區(qū)間界定得非?？茖W，但估計發(fā)生可能性的難度很大，主觀性強，導致判斷余地仍然有很大的空間。（2）或有事項計量依據(jù)不客觀。當前或有事項會計慣例對可能性的劃分過于主觀，不同的人對同一或有事項的可能性有不同的理解，由此引起的結果缺乏可比性和一致性，而且不能真實和公允的反映企業(yè)的或有事項。（3）或有事項披露不充分、不規(guī)范。在確認、計量和披露或有事項時需要對“不確定性”做大量的估計和判斷。即使統(tǒng)一了對“可能性”的規(guī)范，在實際操作中仍然存在很大的主觀性和彈性，對同一或有事項，不同的會計人員會有不同的處理結果。（4）準則使用范圍較窄。隨著衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，這些工具在我國企業(yè)中的運用將逐漸普及，所以也應將與金融工具有關的一系列經(jīng)濟業(yè)務都考慮到或有事項準則的適用范圍內，以便及時披露這些新經(jīng)濟業(yè)務的風險狀況，以提高企業(yè)的風險防范能力。

參 考 文 獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011：292