【摘 要】CPA獨立審計的特點，決定了必須權衡成本與收益、努力追求自身經(jīng)濟效益的最大化。作為維護企業(yè)相關者各方利益的CPA審計，當成本和利益發(fā)生沖突時，CPA審計如何做好成本、效益的協(xié)調就是一個值得探究的問題。

【關鍵詞】CPA審計；成本；效益

一、CPA審計的問題

（1）為什么證券市場上還充斥著大量被CPA發(fā)表無保留

審計意見的虛假會計信息？（2）難道是CPA沒有能力發(fā)現(xiàn)這些虛假會計信息？對此只有一種解釋，即CPA在審計報告中故意隱瞞了虛假會計信息存在的事實。對于影響審計報告質量的因素，不同的學者持不同的觀點，而從根本上說CPA作為審計報告的提供主體，真正影響審計報告質量的是CPA的審計行為。

二、CPA審計行為的收益成本分析

收益主要包括：一是物質收益，其主要影響因素是客戶的數(shù)量、客戶的計費基礎和CPA與管理層合謀的程度；二是精神收益即CPA恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德并被社會認可后所帶來的滿足感和成就感。CPA實施審計行為的成本包括直接成本和間接成本，直接成本如人工費、差旅費等必需支出，這對實施何種審計行為影響不大。間接成本是指CPA由于出具不實審計報告被查處后的法律懲罰支出。

三、不同審計報告需求環(huán)境下的審計行為分析

（1）低質量審計報告需求環(huán)境下審計行為分析。在低質量審計報告需求強勁的環(huán)境下，精神激勵與約束基本上不起作用，所以CPA的收益主要取決于物質利益收入。在影響物質利益收入的三個因素中，最主要并起決定作用的因素是與管理層的合謀程度，因為CPA如果不與管理層合謀，將意味著失去客戶資源，而此時客戶的審計收費基礎將沒有意義。（2）高質量審計報告需求環(huán)境下審計行為分析。在高質量審計報告需求強勁的環(huán)境中，CPA應基本能恪守職業(yè)道德，保持應有的客觀獨立性，與此同時管理層也會主動降低間接成本的值，所以與管理層合謀與否不會成為影響CPA物質利益的主要因素，影響CPA物質利益收入的主要因素就變成了客戶的數(shù)量和客戶的計費基礎，同時CPA精神收入也將會顯現(xiàn)。CPA要增加自身的收入，可行的途徑是盡可能的增加μ和r，并盡可能的降低F和θ。這里CPA如果通過增加μ的方式增加收入，由于f（μ，θ）/μ>0，所以將會增加審計行為被查處的概率。當然外界環(huán)境低效率也會降低θ的效率，由于0合謀行為進行慎重考慮，將收益和成本控制在自己能夠接受的風險范圍內。以轉化為：這里s將成為關鍵因素，只有s增加了，CPA才能吸引更多、更強的客戶，在增加精神收入的同時增加物質利益流入。

四、研究結論及改善審計質量的對策建議

（1）研究結論。第一，基于低質量審計報告需求的環(huán)境分析。CPA作為REM人，在決定是否與管理層合謀的行為中，會進行自身的成本效益分析，當合謀的成本大于收益時，CPA將拒絕進行合謀，CPA對管理層的合謀要求并不是來者不拒；同時要降低CPA與管理層合謀的可能性，可以通過提高間接成本的方式進行，在形成對CPA足夠威脅的同時凈化CPA的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，基于高質量審計報告需求強勁的環(huán)境分析。CPA只有通過自身的聲譽吸引更多更強的客戶，才能同時增加物質利益收入和精神收入，而聲譽的形成得益于有效的外界環(huán)境和CPA良好的職業(yè)能力；同時良好的外界環(huán)境有利于對管理層和CPA都形成有效約束，增加CPA提供低質量審計報告的成本。第三，基于現(xiàn)實環(huán)境的分析。CPA要想穩(wěn)定并吸引客戶資源，不得不與管理層合謀，作為回報，分享一定比例的管理層舞弊收益。但為了提高自身的聲譽水平和降低自身受約束和限制的程度，CPA也會將自己的行為限定在一定的范圍內，避免由于自身的職業(yè)資格受限而失去長久的收入。（2）對策建議。第一，提高對高質量審計報告的需求強度。對審計報告質量的需求狀況是影響審計質量的關鍵，而目前我國對審計報告質量的總體需求狀況不容樂觀，其原因在于：審計報告的需求主體比較單一，而且其需求在很大程度上還是一種非自愿行為，所以主觀并不希望CPA揭露會計信息生成及披露過程中存在的問題。第二，擴大會計師事務所的規(guī)模，形成良好的聲譽機制。我國會計師事務所之所低費吸引客戶，重要原因在于市場集中度低。這種市場結構造成的嚴重后果包括：一是加劇了審計市場惡性競爭的程度；二是影響了審計獨立性；三是不利于發(fā)展有影響力的大型事務所，也不利于形成良好的聲譽機制；四是造成了審計報告供給和需求的低質量。

參 考 文 獻

[1]馮均科.現(xiàn)行審計關系的新發(fā)現(xiàn)：角色、思維與制度的扭曲[J].當代經(jīng)濟科學.2002（11）

[2]顧奮玲.論審計關系的變異及其改善[J].北京工商大學學報.2005（11）