【摘 要】此次營改增試點雖然解決了大多數(shù)行業(yè)重復(fù)征稅的弊端，但對動產(chǎn)租賃行業(yè)一般納稅人稅負(fù)加重確是一個不爭的事實。如何應(yīng)對營改增給企業(yè)稅負(fù)加重的問題，充分利用國家本次稅收改革給企業(yè)減賦的主導(dǎo)思想，對企業(yè)來說是一個值得探索的過程。文章從稅負(fù)增加的影響及應(yīng)對辦法方面進(jìn)行了初步探索，在合理合法的前提下，從企業(yè)避稅實務(wù)方面闡述了一些想法。

【關(guān)鍵詞】營改增；有形動產(chǎn)租賃；納稅影響；應(yīng)對方法

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。我國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需，配合市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對振興經(jīng)濟(jì)和民眾信心具有重要作用，堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，積極推進(jìn)稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，消除貨物勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。試點政策的主要內(nèi)容包括：試點地區(qū)從事交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。根據(jù)新《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。

一、營改增對有形動產(chǎn)租賃納稅的影響

首先，相比其他營改稅行業(yè)而言，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)劃為最高一檔，將稅率由以前營業(yè)收入5%提高到銷售額的17%，營改稅雖然解決了大多數(shù)行業(yè)重復(fù)征稅的弊端，但對動產(chǎn)租賃行業(yè)稅負(fù)加重確是一個不爭的事實。原因如下：增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用憑專用發(fā)票抵扣，增值稅一般納稅人購入應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在計算繳納應(yīng)納稅金時，在本單位銷項稅額中予以抵扣。雖然國家稅收政策允許抵扣，但對于本行業(yè)而言，由于行業(yè)特殊性（與交通運輸業(yè)類似，但交通運輸業(yè)有許多優(yōu)惠），大量成本為操作人工費用及成本結(jié)構(gòu)組成與其他行業(yè)有很大不同等原因，實際運行中往往無法獲得有效抵扣的票據(jù)，由于大量費用都是零星開支，結(jié)算對象多為個體戶?？傻挚鄣牟欢?，因此稅率變化是造成稅負(fù)增加的重要因素，而且這與國家保障試點改革行業(yè)總體稅負(fù)要求是不增加或略有下降的主導(dǎo)思想是背離的。企業(yè)除購置新設(shè)備外，由于不是銷售企業(yè)，除大量是工人工資，運輸也基本是租用私人運輸車輛，修理配件也是品種多且雜，金額小，需在不同市場零星從個體戶購入，只有部分修理配件及代租業(yè)務(wù)能取得專用發(fā)票，真正能形成抵扣的購入并不多；就資產(chǎn)購置而言，大量資產(chǎn)系與國企改制時與員工買斷工齡轉(zhuǎn)入的舊設(shè)備，就銷售租金收入而言，本已低于市場，而簽合同金額是已含增值稅金額。此次營改增不僅未給企業(yè)帶來稅負(fù)減輕的好處，稅負(fù)沒有減輕反而明顯加重，給企業(yè)生存與發(fā)展背上了更加承重的負(fù)擔(dān)，成為營改稅的犧牲品。

其次，一般納稅人和小規(guī)模稅率差異過大也是制約大型設(shè)備租賃行業(yè)發(fā)展的重要原因。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%；對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯，在工程機(jī)械租賃市場中，中小企業(yè)居多，小規(guī)模納稅人由于規(guī)模小，抗風(fēng)險能力弱，安全成本投入少，抗安全風(fēng)險能力較差；且多為個體，只要承租方不要發(fā)票，賬務(wù)處理不健全，收入大量不入賬，但對于設(shè)備租賃結(jié)算與大型租賃企業(yè)相差無幾，而達(dá)到一般納稅人規(guī)模的企業(yè)股東多，做賬規(guī)范，收入反映較客觀；因此此次稅率變動對大型租賃行業(yè)將提出更大挑戰(zhàn)，成本與小型租賃企業(yè)顯然不在同一起點；對本行業(yè)營改增，大量都是無法抵扣的費用，稅率有加重趨勢。小規(guī)模納稅人大幅降低其增值稅稅負(fù)，一般納稅人和小規(guī)模稅負(fù)不平等，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元來劃定一般納稅人和小規(guī)模，將年銷售額500萬以下的小規(guī)模降為征收率3%，顯著降低，相比較而言，對結(jié)算相同的一般納稅人則形成巨大壓力，雖然可抵扣，進(jìn)項稅額較少，當(dāng)前許多大型租賃企業(yè)的經(jīng)營狀況并不輕松，如何實現(xiàn)自身強(qiáng)大的創(chuàng)新能力和經(jīng)濟(jì)活力，合法避稅或許可算一條可行之道。

由于建筑設(shè)備租賃行業(yè)目前準(zhǔn)入門檻較低，大量個體經(jīng)濟(jì)進(jìn)入該行業(yè)，致使行業(yè)竟?fàn)幖ち?，大打價格戰(zhàn)，而較正規(guī)租賃企業(yè)而言，個體經(jīng)濟(jì)由于不正規(guī)，管理成本較低，風(fēng)險意識都較差，抗風(fēng)險能力較弱，但由于價格的優(yōu)勢，目前生存空間大大優(yōu)于大型國有改制租賃公司，而作為一般納稅人的大型正規(guī)租賃企業(yè)，由于投資回收期長，安全投入及工人成本及管理費用方面投入要明顯高于小規(guī)模企業(yè)或個體租賃戶。還要面臨投資未收回在設(shè)備落后淘汰風(fēng)險，出事故風(fēng)險。在這種情況下，國有改制租賃公司面臨人員包袱重，設(shè)備陳舊落后，歷史原因造成的管理費用偏大。為了順應(yīng)國家改革大潮，將企業(yè)平穩(wěn)改制，帶動分流人員更好地發(fā)展，除了公司在管理上下功夫外，在合理合法的前提下，將企業(yè)避稅方法運用得當(dāng)，對企業(yè)財務(wù)人員而言，也是不可推卸的責(zé)任。另外，代租業(yè)務(wù)，例如以我方承接租賃業(yè)務(wù)，但設(shè)備不足，邀請另外租賃公司共同完成此項業(yè)務(wù)，實際上并無收入，由于總包只與我方簽訂合同，收付款，因此此業(yè)務(wù)必須繳納二次營業(yè)稅金；而且自營業(yè)務(wù)也有困擾：由于操作工都由我方代管，但現(xiàn)場只支付按人數(shù)實際操作人員工資而不管稅金，因此單位必須將此工資計入收入繳稅；現(xiàn)場損壞設(shè)備收回款與租金不能劃清但現(xiàn)場只會付購置賠償而我方只能按收入交稅后再開支內(nèi)修理多付稅金。

企業(yè)經(jīng)營目的是實現(xiàn)利潤最大化，這就決定企業(yè)必然會想方設(shè)法減少成本，以獲得較高利潤，降低稅收負(fù)擔(dān) ，也提高了稅后利潤，實現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。根據(jù)統(tǒng)計上海市有89%的試點企業(yè)在改革后稅負(fù)得到不同程度的下降，如何應(yīng)對“營改增”帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅；提出營改增企業(yè)要做好的應(yīng)對工作，是企業(yè)必須考慮的大事。

二、在實務(wù)操作中如何應(yīng)對營改增稅費給企業(yè)帶來的生存壓力

1.安全風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁法。由于行業(yè)安全風(fēng)險較大，一旦出事，血本無歸，在這種情況下，除加強(qiáng)自身安全管理外，簽訂合同時強(qiáng)調(diào)現(xiàn)場施工方管理責(zé)任，將安全風(fēng)險費用直接與現(xiàn)場施工方掛鉤，現(xiàn)場就不會只用不管；一旦發(fā)生安全事故，將各付各責(zé)，現(xiàn)場將直接承擔(dān)費用，我方將不會有因收賠償款而開票繳稅的現(xiàn)象發(fā)生（因?qū)Ψ礁犊疃家箝_發(fā)票），減少了不必要的稅金。

2.企業(yè)分拆法。將企業(yè)規(guī)模變小，可分拆變更為兩個公司。由于根據(jù)規(guī)定納稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人，分拆企業(yè)中新辦企業(yè)分出設(shè)備，企業(yè)大變小，雖然先辦企業(yè)轉(zhuǎn)變不了一般納稅人17%稅率的事實，但可將此公司業(yè)務(wù)量變小，而以新辦企業(yè)承接更多租賃業(yè)務(wù)，而新辦企業(yè)業(yè)務(wù)量以小規(guī)模納稅人的條件出現(xiàn)。將應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上企業(yè)進(jìn)行分拆，將每個企業(yè)年銷售額降到500萬以下，在無法抵扣或抵扣較少的情況下，申請為小規(guī)模納稅人，可大幅降低稅費，享受稅率降為征收率的好處，因為小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

3.合同分拆法。將租賃合同、安拆合同、人工費合同分別簽訂。簽訂合同時將人工、材料、安拆、修理分別簽不同合同；收款及簽證分別核算，由于只有動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)按17%稅率，安拆可按3%征收率納稅，人工若是代收代付業(yè)務(wù)，可憑相關(guān)單據(jù)直接支付，避免了動產(chǎn)租賃合同部執(zhí)行17%稅率的現(xiàn)象發(fā)生。

4.費用轉(zhuǎn)移法。有些項目費用開支能不收回再開支，而采取直接由甲方現(xiàn)場開支使用的辦法，例如：現(xiàn)場操作工人工資的問題，直接由租用方現(xiàn)場發(fā)放，而我方只提供工資發(fā)放表，交給租用單位；避免以租金形式收回，重復(fù)計稅；現(xiàn)場發(fā)生配件材料損失費用、修理費用、現(xiàn)場車輛使用等都可直接由現(xiàn)場處置，使用單據(jù)交租用方，我方只做備案記錄，此種做法將大大減少租金及開發(fā)票量，從而減輕稅負(fù)。工資現(xiàn)場直接發(fā)放。

5.融資租賃法。從試點方案及相關(guān)政策看，企業(yè)通過融資租賃方式購入設(shè)備，設(shè)備出租企業(yè)則必須按新稅政規(guī)定開具17%的增值稅發(fā)票，這樣也改變了稅改前采用其他結(jié)算方式購入有形動產(chǎn)能取提增值稅發(fā)票的不合理的地方?！督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款中規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這樣，融資租賃企業(yè)稅負(fù)減少，且由于下游企業(yè)得到抵扣，其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，因此得到了雙重的利益。

6.代租設(shè)備時，對代租行為，一定說服使用方分別簽合同付款，對互相租賃行為，只將價差單列合同，可避免人為加大業(yè)務(wù)量，造成重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。

7.與生產(chǎn)廠家形成聯(lián)營公司。租賃可以避免企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過時的風(fēng)險，它不但可以得到稅收方面的優(yōu)惠，還可以使租賃企業(yè)以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少納稅額。還可分期付款形式代生產(chǎn)廠家出租；以及可直接讓承租方購設(shè)備計折舊（可以簽訂協(xié)議代購代租形式），合同注明租賃不用后由租賃方以確定價格購入設(shè)備，這幾種情況都可使計稅收入明顯下降。

8.通過股權(quán)變更，與本行業(yè)上下游企業(yè)成為關(guān)聯(lián)企業(yè)，將資產(chǎn)租賃給關(guān)聯(lián)企業(yè)，多以低稅率行業(yè)開票，將收入向低稅率行業(yè)轉(zhuǎn)移，還可利用租賃給集團(tuán)內(nèi)部單位，將下游發(fā)票直接交給租用單位，相互之間提供服務(wù)以差價結(jié)算，只以收回差額租賃繳納增值稅。

9.開發(fā)票與收款盡量同步。因為先開票必先報稅注意跨月抵扣問題，根據(jù)稅法，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。盡量用正規(guī)運輸車輛，尋求可抵扣發(fā)票。談合同價款時一定要明確價外增值稅，避免糾紛，以免造成不必要的損失。加快設(shè)備更新速度，從正規(guī)生產(chǎn)廠家購置，除可抵扣外，處置還可按4%減半，可明顯減少稅負(fù)。實務(wù)操作中還可將幾種方法混用，都能收到較好的效果。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號文）

[2]《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題解答》（武漢市國家稅務(wù)局2012.9）

[3]《稅法》注會考試2008版