【摘 要】在金融危機肆虐和企業(yè)風險陡增的今天，企業(yè)內(nèi)部控制的有效強化無疑意義重大。本文從內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義出發(fā)，深入分析我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問題并提出強化我國企業(yè)內(nèi)部控制的一些有效措施，以期能夠提高我國企業(yè)內(nèi)部控制管理水平獻策獻力。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制風險管理控制環(huán)境；意義

企業(yè)內(nèi)部控制理論來源于控制理論，并隨著控制理論的發(fā)展而豐富和完善。它最先產(chǎn)生于審計領(lǐng)域，到目前為止，其已經(jīng)相當完善?，F(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制研究及其成果主要來自于三個角度，最多的是審計角度，其特點是糾錯防弊；其次是組織管理角度，審視內(nèi)部控制的權(quán)力制衡作用，以及如何在現(xiàn)有的委托代理制度下保證代理方的盡責；最后是個體行為角度，涉及到社會和個人的行為控制對企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與意義

（1）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個方面，只要有企業(yè)活動，那么必將涉及內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是指單位組織為了提高經(jīng)營效率和效果以及合理保證財務報告的可靠性，充分獲取并利用各種資源，并在遵守法律的前提下，達到企業(yè)經(jīng)營管理目標，而由治理層、管理層和其他人員在內(nèi)部共同參與設計和執(zhí)行實施的方法和程序。內(nèi)部控制，也是管理的手段之一，有助于企業(yè)在有序高效的情況下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，通過事前、事中、事后的全面控制來減少決策上和執(zhí)行中的缺漏，從而有效執(zhí)行組織策略達到組織目標。（2）企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義。無論從我國還是世界上其他國家的經(jīng)驗來看，任何一個成功的企業(yè)都有一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在市場經(jīng)濟條件下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，使企業(yè)真正成為市場經(jīng)濟競爭主體是我國企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的順利進行和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。尤其是在全球大量企業(yè)因金融危機影響，不能很好地管理和控制風險而紛紛破產(chǎn)和衰退的背景下，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的研究就顯得意義重大。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（1）對內(nèi)部控制的重要性認識不足。由于我國改革開放時間短以及市場經(jīng)濟體制確立時間不長，導致了我國企業(yè)先天發(fā)育不足，同時我國理論界對企業(yè)內(nèi)部控制的研究較為滯后（20世紀80年代，我國學術(shù)界才開始對這一領(lǐng)域進行研究），加之我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設中的法律法規(guī)建設起步晚（2000年7月才首次以法律的形式將內(nèi)部會計控制寫入《中華人民共和國會計法》），這些歷史與客觀原因造成包括企業(yè)所有者和管理者在內(nèi)的企業(yè)各利益相關(guān)方普遍對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認識不足。（2）內(nèi)部控制制度設計存在缺陷。我國企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績，但與發(fā)達國家相比，仍有明顯的差距。長期以來，我國企業(yè)對內(nèi)部控制普遍認識不足、重視不夠，具體表現(xiàn)在：首先，未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導致缺乏明確的控制程序和標準。其次，雖然建立了內(nèi)部控制制度，但并不健全，例如重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；重視對實物的控制，但忽視對行為者的控制；疏忽經(jīng)濟往來中的管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務不實；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本企業(yè)實際情況出發(fā)，無法實行等等。最后，雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但不能徹底地執(zhí)行和落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。（3）缺乏有效的監(jiān)督評價機制。由于我國市場體制不完善、相關(guān)法律法規(guī)政策不健全以及企業(yè)自身發(fā)育不足等多方面原因，我國企業(yè)的內(nèi)部控制普遍存在眾多局限，如人類易犯錯誤的本性、內(nèi)部控制建立所基于的事實可能錯誤、內(nèi)部控制的成本和效益以及串通舞弊的可能性等。這些正是內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制的重點內(nèi)容。這鮮明地反映了我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏有效的監(jiān)督評價機制。巨能集團老總史玉柱在企業(yè)重大決策與管理上一人獨大，IT明星四川托普公司治理層和管理層重合，側(cè)面映射出企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督評價機制，當然突然敗亡也實屬必然。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領(lǐng)導。內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審計會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能發(fā)揮應有的作用。

三、我國企業(yè)強化內(nèi)部控制應采取的措施

（1）建立良好的控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境是企業(yè)得以實施內(nèi)部控制的根本條件和基礎，這就要求：政府部門應建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，來推動企業(yè)內(nèi)部控制的建設；企業(yè)應主動完善公司治理結(jié)構(gòu)，確立董事會在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位；政府、企業(yè)及相關(guān)各方應注重企業(yè)管理者和一般員工素質(zhì)與道德的提高，特別要加大對企業(yè)領(lǐng)導進行內(nèi)部控制的宣傳力度，營造積極向上和良好的控制環(huán)境。（2）構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二個層次是進行事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險，將具有重要的作用。（3）建立內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，加強內(nèi)控隊伍建設。第一，內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強內(nèi)部監(jiān)控。要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領(lǐng)導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務能力差的會計人員的基礎業(yè)務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術(shù)錯誤。（4）加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風險、會計風險產(chǎn)生，行為主體全是人（這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導到有關(guān)業(yè)務經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此企業(yè)領(lǐng)導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓。通過道德教育，可以增強會計人員自我約束能力，自學遵守各項法規(guī)；通過培訓，可以提高會計人員工作能力，減少會計業(yè)務處理的技術(shù)錯誤。

參 考 文 獻

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