【摘 要】隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，中國醫(yī)療服務的市場化程度越來越高，醫(yī)院之間的競爭日益激烈。醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場運作的經(jīng)濟實體，傳統(tǒng)的內部牽制、互相制約的制度已不能適應醫(yī)院財務管理的要求，建立和完善醫(yī)院內部控制制度，健全醫(yī)院財務管理的功能，是醫(yī)院當前必須研究的課題。本文就醫(yī)院內部控制制度存在問題進行探析，并提出相關措施。

【關鍵詞】醫(yī)院內部控制；問題；措施

內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動健康運行而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。醫(yī)院內部控制是一個完整的系統(tǒng)，是指醫(yī)院依照法律和國家各項財經(jīng)政策、規(guī)章制度，對各部門的經(jīng)濟及醫(yī)療業(yè)務活動以及會計工作本身所實行經(jīng)濟監(jiān)督，并利用正確的會計信息，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行全面地、綜合地協(xié)調、控制、監(jiān)督，以達到醫(yī)院提高經(jīng)濟效益和社會效益的目的。 實行內部控制是為了保證醫(yī)療經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。

一、目前醫(yī)院內控制度存在的主要問題

（1）醫(yī)院內控環(huán)境薄弱，管理者認識不足，內控制度缺乏有效執(zhí)行力。醫(yī)院內控環(huán)境是醫(yī)院內部控制的一個非常重要的組成部分，是充分有效的內部控制制度建立和執(zhí)行的基礎。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內控環(huán)境普遍薄弱，有些醫(yī)院制度不夠健全，業(yè)務不夠規(guī)范，有的醫(yī)院雖然建立了內部控制制度，也缺乏執(zhí)行力，有的根本是形同虛設。這主要是醫(yī)院管理者對內控制度認識不足，以及人員素質等控制環(huán)境方面的原因，造成了內部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。（2）內部控制制度不夠完善。客觀上講，對于內部控制工作，目前在我國還沒有統(tǒng)一的，權威性很高的框架概念，對于內部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個明確的、操作性強的標準體系。 醫(yī)院財務管理的各項法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制制度方面還不夠完善。有的醫(yī)院雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業(yè)務規(guī)章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。（3）內部控制成本的增加，制約了內控制度的發(fā)展。內部控制系統(tǒng)要正常運行，需建立嚴密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。在內控系統(tǒng)運行中，如果要達到較好的效果，需要增加運行成本，但單位領導往往又不愿意投入太多的財力、精力，這就使內控制度的執(zhí)行受到制約；如果想把成本降到最低，又會使內控制度得不到有力執(zhí)行，從而可能使醫(yī)院遭受更大損失。（4）風險評估意識薄弱。在醫(yī)療制度改革的大環(huán)境下，醫(yī)院的會計控制系統(tǒng)尚處于建立階段，缺少科學性和連貫性，可操作性差，內控系統(tǒng)和程序尚不完善。如醫(yī)院的一些重大經(jīng)營決策的確定，大型醫(yī)療設備的購置以及基建投入等，均未按照控制程序進行充分論證和考核，從而導致購置了使用效率不高的資產和設備，造成資產和設備的閑置和浪費，導致醫(yī)院經(jīng)營成本效率低下。醫(yī)院內部缺乏科學合理的預算機制和投資風險評估機制，一定程度上加大了對內及對外的相關投資風險，影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益。（5）內部審計機構設立不科學，缺少評價、監(jiān)督機制。醫(yī)院內審部門是醫(yī)院內控制度的一個重要組成部分，其主要的工作職責就是對內控制度進行評價，并提出完善和改進內部控制的建議。目前，醫(yī)院內控制度的內部監(jiān)督和評價機制沒有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標準和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。有的醫(yī)院在設立醫(yī)院內審部門時，未充分考慮內審部門的相對獨立性，直接影響了內部審計機構的獨立性和權威性，使內部審計機構很難有效對內控進行評價，并且評價建議很難得到落實。（6）內審人員素質不高，影響了內控制度的實行。內控制度系統(tǒng)的運行需要人來實現(xiàn)，因而內審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質的高低，都會影響實施效果?，F(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓的內部控制人員，職業(yè)意識不強，業(yè)務不精通，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責任性，更談不上內控制度的實行。同時，面對新情況和新問題，內控制度系統(tǒng)和相關制度沒有適時做出應有的補充和調整，缺乏科學的管理控制方法，也給實行內控制度帶來了影響。

二、加強醫(yī)院內部控制的措施

1.改善醫(yī)院內部控制環(huán)境，健全內部控制制度。（1）內部環(huán)境規(guī)定一個單位的紀律與架構，影響經(jīng)營管理目標的制定。因此，良好的內部控制環(huán)境是內部控制得以順利實施的基礎，同時醫(yī)院內部控制又是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，明確劃分職責，使各個部門、崗位和員工都各自負責、相互制約，才能保證醫(yī)院內控制度的建立健全和有效實施。（2）擁有一套高效的組織機構和有效的內部控制制度，是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證。內部控制制度的制定盡量做到具體、完善、經(jīng)濟、適用、高效，并且要互相牽制，落實到人，只有制定好制度才能有行動的依據(jù)。這項基礎工作應根據(jù)各醫(yī)院的具體情況各自進行操作。內控體系建立以審計、紀檢牽頭，財務科、采購辦為基礎，各科室、部門配合實施，互相牽制、互相制約的體系，做到事前、事中、事后監(jiān)控，以降低財務風險。 醫(yī)院要嚴格執(zhí)行財政部門規(guī)定的回避制度，防止會計人員虛設，合理設置崗位，確保不相容職務相互分離，有計劃地進行崗位輪換，確保相互牽制作用的發(fā)揮。（3）要評價內部控制制度是否符合成本效益原則。既不能因為內控制度不健全對單位產生負面影響，也不能為追求內控目標的盡善盡美造成無限制支出。即要建立醫(yī)院經(jīng)濟活動和經(jīng)濟業(yè)務處理的操作流程，使醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，保證內控制度的有效實施。

2.加強醫(yī)院預算控制。預算控制的內容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，醫(yī)院通過預算的編制和實施，檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內部各單位預算的完成情況，分析未完成的原因，從而采取改進的措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。預算編制要細化到部門、項目，并具有較強的操作性和可控性，便于執(zhí)行和監(jiān)督、協(xié)調和控制；及時分析評估，把預算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機地聯(lián)系在一起，避免預算執(zhí)行的脫節(jié)。

3.建立相對獨立的內部審計部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。醫(yī)院內部審計部門獨立性的缺失，是造成內部控制制度執(zhí)行不力的主要原因。在醫(yī)院內部應科學合理地設立內審機構，使其保持必要的獨立性和權威性，有效地行使其監(jiān)督權。內審部門是對內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督的部門，隨著醫(yī)院內部管理水平的提高，內部審計的職能由過去單純的檢查監(jiān)督轉向分析和評價的方面，它是內部控制的評價部門，是對內部控制的再控制。內部審計通過對醫(yī)院內部各部門的經(jīng)營情況、財務收支、業(yè)務往來以及經(jīng)濟責任等經(jīng)濟活動的審計做出客觀、公正的審計結論意見，起到評價和見證的作用，同時也激勵單位內各部門提高效益。

4.進行全面的風險評估。醫(yī)院亟須提高風險意識，加強風險管理，努力提高風險管理水平。這對于保證經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展、提升醫(yī)院的持久競爭力、構建和諧社會都是極為必要和迫切的。醫(yī)院要建立投資決策集體審議責任制度，在進行基本建設、固定資產投資前，事先進行可行性研究及科學論證，避免盲目投資。在向銀行等金融機構融資前，要對按期償還債務性籌資及其利息有足夠的估計和準備，防止信用危機、財務風險，風險管理的要求穿插于各個規(guī)范中，建立起相適應的風險管理系統(tǒng)。

5.加強內審人員隊伍建設。目前，多數(shù)內審人員專業(yè)比較單一，審計手段落后，與現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展速度已經(jīng)很不相適應，所以應切實充實內審人員隊伍，加大對內部審計從業(yè)人員的培訓。沒有高素質的內審人才，再好的制度也無法圓滿實施。醫(yī)院要重視對內部控制管理人員的選用與培訓，建立崗前培訓，在職人員定期或不定期再教育制度，以確保醫(yī)院內部控制工作規(guī)范、正確。培養(yǎng)參與意識，發(fā)動醫(yī)院全體員工主動參與內控制度的各項活動，醫(yī)院各部門和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求，提高內控制度的實施水平和實施效果。